RSS лентыnest.by & twitter

Постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 14.06.2011 N 14 "Об утверждении Инструкции по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг"

Постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь
14 June 2011 г. № 14

Об утверждении Инструкции по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг

На основании статьи 5 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 года, пункта 4 Положения о Министерстве жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. N 968 "Вопросы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь", Министерство жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг.

2. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

 

Министр В.М.Белохвостов
 

 

СОГЛАСОВАНО                          СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра финансов        Министр экономики
Республики Беларусь                  Республики Беларусь
        В.А.Василенко                        Н.Г.Снопков
17.05.2011                           13.06.2011

 

СОГЛАСОВАНО                          СОГЛАСОВАНО
Первый заместитель председателя      Первый заместитель председателя
Брестского областного                Витебского областного
исполнительного комитета             исполнительного комитета
        М.И.Юхимук                           В.Г.Новацкий
22.04.2011                           20.04.2011

 

СОГЛАСОВАНО                          СОГЛАСОВАНО
Председатель                         Председатель
Гомельского областного               Гродненского областного
исполнительного комитета             исполнительного комитета
        В.А.Дворник                          С.Б.Шапиро
20.04.2011                           20.04.2011

 

СОГЛАСОВАНО                          СОГЛАСОВАНО
Председатель                         Председатель
Минского областного                  Могилевского областного
исполнительного комитета             исполнительного комитета
        Б.В.Батура                           П.М.Рудник
20.04.2011                           20.04.2011

 

СОГЛАСОВАНО
Председатель
Минского городского
исполнительного комитета
        Н.А.Ладутько
20.04.2011

 

                                                    УТВЕРЖДЕНО
                                                    Постановление
                                                    Министерства жилищно-
                                                    коммунального хозяйства
                                                    Республики Беларусь
                                                    14.06.2011 N 14

 

ИНСТРУКЦИЯ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция разработана в целях обеспечения единства при планировании и учете затрат в организациях, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) оказывающих коммунальные услуги, за исключением энергоснабжающих организаций, входящих в состав государственного производственного объединения электроэнергетики "Белэнерго", и газоснабжающих организаций, входящих в состав государственного производственного объединения по топливу и газификации "Белтопгаз" (далее - организации ЖКХ).

2. Настоящая Инструкция определяет порядок планирования, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости жилищно-коммунальных услуг по:

техническому обслуживанию жилых домов;

холодному водоснабжению (далее - водоснабжение);

водоотведению (канализации);

снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения;

пользованию лифтом;

вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов (далее - жилищно-коммунальные услуги), а также учета формирования финансовых результатов.

3. В настоящей Инструкции отражены основные особенности, обусловленные разделением систем бухгалтерского и налогового учета.

4. Себестоимость жилищно-коммунальных услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

5. Для целей налогообложения затраты на производство и реализацию услуг, выполнение работ корректируются с учетом норм действующего налогового законодательства.

6. Планирование себестоимости оказываемых жилищно-коммунальных услуг осуществляется на основе данных, характеризующих эффективное использование основных производственных фондов, материальных, топливно-энергетических и трудовых ресурсов, с учетом обеспечения нормативов государственных социальных стандартов обслуживания населения в области жилищно-коммунального хозяйства, а также качества, надежности и экологической безопасности обслуживания.

7. В состав себестоимости конкретной жилищно-коммунальной услуги, оказываемой организацией ЖКХ, включаются затраты на комплекс работ, за который в соответствии с договором, заключенным между местным исполнительным и распорядительным органом (уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения) и организацией ЖКХ, несет ответственность организация ЖКХ и на каждый конкретный вид из которых в соответствии с действующим законодательством установлены тарифы (цены).

8. В состав себестоимости конкретного вида жилищно-коммунальных услуг не включаются затраты организаций ЖКХ, связанные с выполнением работ за счет целевых источников финансирования: капитальный и текущий ремонт жилищного фонда, выполненный за счет целевого бюджетного финансирования и средств граждан, привлекаемых на эти цели в соответствии с законодательством и на добровольной основе; реконструкция и модернизация объектов инженерной инфраструктуры населенных пунктов за счет целевого бюджетного финансирования и собственных источников средств.

9. Целью учета затрат и калькулирования себестоимости жилищно-коммунальных услуг является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на их производство и реализацию в документах по финансово-хозяйственной деятельности организации ЖКХ, а также контроль за эффективностью использования материальных, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов.

10. Калькулирование себестоимости единицы жилищно-коммунальной услуги необходимо для обоснования уровня тарифов для потребителей - юридических лиц, для определения уровня возмещения затрат по жилищно-коммунальным услугам, оказываемым населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, и расчета-обоснования уровня планово-расчетных цен по жилищно-коммунальным услугам для населения, определения прибыли и исчисления налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности организаций ЖКХ.

11. Основными калькуляционными единицами, приведенными в настоящей Инструкции, являются:

жилищное хозяйство - техническое обслуживание 1 кв. м общей площади жилого помещения;

тепловая энергия (отопление, подогрев воды) - производство и реализация 1 Гкал тепловой энергии;

водоснабжение - 1 куб. метр воды;

водоотведение (канализация) - 1 куб. метр отведенных и очищенных стоков;

вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов - 1 куб. метр твердых бытовых отходов;

пользование лифтом - себестоимость пользования 1 человеком.

12. Себестоимость технического обслуживания 1 кв. м общей площади жилого помещения включает затраты на содержание и текущий ремонт общего имущества (за исключением объемов работ, финансируемых за счет целевых средств) в многоквартирных жилых домах, к которому относятся межэтажные лестничные клетки, лестницы, кровли, чердачные помещения, технические подвалы, коридоры, несущие конструкции и наружные части фасадов зданий, балконов, козырьков, лоджий, эркеров и другие (перечень и состав работ определен техническими нормативными правовыми актами по эксплуатации и ремонту жилищного фонда).

Для начисления платы за отопление в расчете на 1 кв. м общей площади жилого помещения учитывается общая площадь жилого помещения, принятая для начисления платы за его техническое обслуживание.

ГЛАВА 2 СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ОТДЕЛЬНЫХ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

13. Состав затрат, включаемых в себестоимость отдельных жилищно-коммунальных услуг, представляет собой группировку расходов по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

прочие затраты.

14. В элементе "Материальные затраты" отражаются следующие расходы организации ЖКХ:

14.1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при оказании услуг (выполнении работ, производстве продукции, товаров) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при оказании услуг, выполнении работ, производстве продукции;

14.2. на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых работ, услуг;

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

14.3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию, при этом стоимость спецодежды - по мере начисления износа и полного ее списания - по мере окончания сроков службы;

14.4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

14.5. стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации ЖКХ.

Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самой организацией ЖКХ, а также на трансформацию и передачу выработанной и покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на оказание услуг, выполнение работ, производство продукции.

Стоимость топливно-энергетических ресурсов включается в себестоимость в пределах лимитов (норм, нормативов), доводимых до организаций ЖКХ в установленном порядке;

14.6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) обособленными подразделениями организации ЖКХ.

Для целей настоящей Инструкции к работам (услугам) производственного характера относятся:

осуществление отдельных операций по производству и оказанию услуг, изготовлению продукции, выполнению работ, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание и ремонт основных средств и другие подобные услуги (работы);

транспортные услуги организаций и индивидуальных предпринимателей, а также обособленных подразделений по перевозкам грузов внутри и за пределы организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок и других видов грузов из мест их хранения (складов) в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

В организациях ЖКХ, оказывающих коммунальные услуги (тепло- и водоснабжение), к услугам (работам) производственного характера в составе материальных затрат также относятся:

затраты по эксплуатации, обслуживанию и метрологической поверке, ремонту и замене неисправных и с истекшим сроком эксплуатации групповых и индивидуальных приборов учета расхода воды и тепловой энергии, систем регулирования подачи этой энергии;

затраты по содержанию передвижных котельных, принятых к учету в составе основных средств, находящихся в резерве, и используемых в аварийных ситуациях;

14.7. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством (отражаются в фактической себестоимости);

14.8. технологический расход (потери) при производстве и (или) транспортировке продукции и (или) товаров (материального носителя коммунальной услуги: воды, тепловой энергии) в пределах норм (нормативов), установленных в соответствии с законодательством;

14.9. на освоение природных ресурсов, стоимость природного сырья, в том числе отчисления на покрытие затрат, связанных с проведением геологоразведочных и геологопоисковых работ, затраты на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые организацией, в том числе водными объектами;

14.10. иные материальные расходы.

15. В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются следующие расходы организации ЖКХ в соответствии с законодательством:

15.1. суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с применяемыми организацией ЖКХ формами и системами оплаты труда;

15.2. стоимость товаров (работ, услуг), выдаваемых (выполняемых, оказываемых) работникам в порядке натуральной оплаты;

15.3. выплаты по системам премирования в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда;

15.4. надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) и другие выплаты стимулирующего характера в соответствии с законодательством;

15.5. выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и (или) опасных условиях труда, за разделение рабочего дня на части (за разрыв рабочего дня) и другие выплаты компенсирующего характера в соответствии с законодательством;

15.6. суммы индексации заработной платы в связи с инфляцией за несвоевременную ее выплату в соответствии с законодательством;

15.7. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организаций в соответствии с установленным законодательством порядком жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг);

15.8. стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную, фирменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам);

15.9. выплаты за неотработанное время, в том числе:

суммы среднего заработка работников, сохраняемого за время трудовых, социальных, дополнительных отпусков, а также за время выполнения государственных или общественных обязанностей;

оплата отпуска с частичным сохранением заработной платы в случае необходимости временной приостановки работ или временного уменьшения их объема, а также при отсутствии другой работы, на которую необходимо временно перевести работника в соответствии с медицинским заключением;

денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;

оплата неотработанного времени работниками моложе восемнадцати лет при сокращенной продолжительности рабочего дня;

оплата перерывов в работе, предоставляемых матерям для кормления ребенка;

оплата времени нахождения в медицинских учреждениях на обследовании или осмотре работников, обязанных проходить такие обследования или осмотр;

оплата в размере среднего дневного заработка дополнительного свободного от работы дня, предоставляемого в соответствии с законодательством матери (отцу, опекуну, попечителю), другие виды выплат;

15.10. выплаты работникам, с которыми прекращается трудовой договор (контракт) в связи с ликвидацией, реорганизацией организаций, сокращением численности или штата работников в размерах, установленных законодательством (отражаются в фактической себестоимости);

15.11. оплата отдыха, предоставляемого в соответствии с законодательством по окончании государственного учреждения образования выпускникам, которые получили направление на работу;

15.12. выплата работникам средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовке кадров;

15.13. оплата труда работников, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации других работников;

15.14. оплата отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых работникам в связи с обучением в вечерней и заочной форме обучения в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, среднего специального и высшего образования, а также работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях;

15.15. затраты базовых организаций по оплате труда работников за руководство обучением в условиях производства и производственной, учебной, технологической, преддипломной практики и все другие затраты по подготовке, проведению практики и повышению квалификации, предусмотренные законодательством;

15.16. оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством, а также доплаты до размера минимальной заработной платы в соответствии с законодательством;

15.17. разница в окладах, выплачиваемая работникам при временном заместительстве за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

15.18. суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения организаций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

15.19. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации ЖКХ согласно гражданско-правовым договорам, заключенным с иными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные организациям ЖКХ;

15.20. оплата труда студентов учреждений, обеспечивающих получение высшего образования, и учащихся учреждений, обеспечивающих получение среднего специального, профессионально-технического образования, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

15.21. оплата труда студентов, обучающихся в учреждениях, обеспечивающих получение высшего образования, и учащихся, обучающихся в учреждениях, обеспечивающих получение среднего специального и профессионально-технического образования, работающих в составе студенческих отрядов;

15.22. выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ, оказание услуг по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией ЖКХ. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов;

15.23. отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии с законодательством.

16. Не учитываются по элементу "Затраты на оплату труда" следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации ЖКХ, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам либо с частичной оплатой или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость услуг (работ, продукции);

стоимость услуг (работ, продукции), предоставляемых работникам организации ЖКХ с частичной оплатой (бесплатно) или отпускаемых подсобными хозяйствами организации ЖКХ для общественного питания;

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;

другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных действующим законодательством.

17. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются:

17.1. обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующих услуг, продукции, товаров, работ, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются;

17.2. взносы на профессиональное пенсионное страхование по всем видам выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

18. В элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" отражаются:

суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенным в установленном законодательством порядке;

суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе которые в отчетном месяце не эксплуатировались.

19. Организации ЖКХ, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам в соответствии с законодательством.

20. Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

21. Начисление амортизации на основные средства инженерной инфраструктуры в случае их передачи организации ЖКХ в хозяйственное ведение производится по элементу "Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" организацией ЖКХ аналогично, как и по основным средствам, находящимся в ее хозяйственном ведении и используемым ею для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры.

22. Если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются организации ЖКХ только на обслуживание, то организация ЖКХ начисляет амортизацию лишь на ту часть основных средств, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и ремонта основных средств инженерной инфраструктуры.

23. В элементе затрат "Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

24. В элементе "Прочие затраты" отражаются следующие расходы организации ЖКХ:

24.1. налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость услуг (работ, продукции) и (или) в затраты по производству и реализации услуг (работ, продукции), учитываемые при налогообложении;

24.2. нотариальный тариф за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий частным нотариусом, а также транспортные расходы, связанные с выездом нотариуса для совершения нотариального действия вне помещения государственной конторы, нотариального бюро;

24.3. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

24.4. взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для осуществления организациями, уплатившими взносы, их деятельности;

24.5. затраты, связанные с организацией торгов (закупок) и участием в торгах (закупках);

24.6. проценты, уплаченные по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

24.7. проценты за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

24.8. проценты, уплаченные по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией ЖКХ, при их оплате;

24.9. оплата услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты и другие подобные услуги;

24.10. оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации ЖКХ:

24.10.1. в организациях, оказывающих коммунальные услуги, в состав прочих затрат, кроме того, включаются:

затраты по оплате услуг, оказываемых организациями, осуществляющими обслуживание жилищного фонда, а также организациями, производящими начисление платы за жилищно-коммунальные услуги, за начисление и сбор с граждан платы за коммунальные услуги в соответствии с заключенными договорами;

затраты по оплате услуг, оказываемых банками за сбор с граждан платы за коммунальные услуги, проведение расчетов, обработку и накопление информации о поступлении такой платы в соответствии с заключенными договорами;

затраты по оплате услуг, оказываемых банками и республиканским унитарным предприятием почтовой связи "Белпочта" за сбор с граждан платы за коммунальные услуги в соответствии с заключенными договорами;

24.10.2. в организациях, осуществляющих обслуживание жилищного фонда, в состав прочих затрат включаются затраты по оплате услуг, оказываемых банками и республиканским унитарным предприятием почтовой связи "Белпочта" за сбор с граждан платы за техническое обслуживание жилых домов в соответствии с заключенными договорами;

24.11. плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате организации, выпускников школ и учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, направленных на учебу в учреждения, обеспечивающие получение высшего и среднего специального образования;

24.12. затраты на представительские цели, а также затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;

24.13. затраты по назначенному возмещению утраченного заработка (дохода) работникам, который они имели или определенно могли иметь (лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца), в результате вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, в том числе и выплачиваемые субъектом предпринимательской деятельности как правопреемником, в соответствии с законодательством вне зависимости от того, состоит ли получатель в трудовых отношениях с нанимателем - причинителем вреда;

24.14. на выплату авторских гонораров;

24.15. компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок;

24.16. на рекламу и маркетинговые услуги.

К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.), на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д., на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению), на световую и иную наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и другого, на хранение и экспедирование рекламных материалов, на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на проведение иных рекламных мероприятий;

24.17. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в соответствии с законодательством, в том числе использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;

24.18. затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством;

24.19. оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

24.20. затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы (отражаются в фактической себестоимости);

24.21. оплата вознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения;

24.22. арендная плата;

24.23. лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством;

24.24. минимальная компенсация за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя в размерах, установленных законодательством;

24.25. затраты на оплату услуг по управлению организацией ЖКХ или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, подстрочному переводу первичных учетных документов, составленных на иных языках (кроме русского и белорусского), на русский или белорусский язык, затраты на оплату услуг по разработке бизнес-планов развития, оказываемых организациям иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, если в структуре управления и (или) штате организации не предусмотрены соответствующие подразделения или в должностные обязанности работника организации ЖКХ не включено выполнение названных работ;

24.26. на оплату услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);

24.27. по обеспечению противопожарной охраны и охраны имущества, охраны общественного порядка на охраняемых объектах, техническому обслуживанию средств и систем охраны;

24.28. затраты на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве, и профессиональных заболеваний, оплата предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также внеочередного медицинского осмотра при ухудшении состояния здоровья работника.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

24.29. на командировки в соответствии с нормами, установленными законодательством. К расходам на командировки относятся также расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездных документов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту;

24.30. на содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

24.31. затраты по проезду работников:

24.31.1. к месту работы и обратно в часы суток и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, в том числе осуществляемые самой организацией ЖКХ;

24.31.2. собственным транспортом организации ЖКХ в силу технологических особенностей производства;

24.31.3. специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций ЖКХ, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями;

24.31.4. на транспорте общего пользования, работа которых носит разъездной и подвижной характер;

24.32. на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию возложена обязанность их публикации;

24.33. связанные с предоставлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию возложена обязанность предоставления этих форм и сведений;

24.34. платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

24.35. потери от брака (учитываются только в составе фактической себестоимости);

24.36. страховые взносы по видам обязательного страхования, страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь, страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным;

24.37. на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;

24.38. в организациях, осуществляющих обслуживание жилищного фонда, в составе прочих затрат, кроме перечисленных в подпунктах 24.1 - 24.9, 24.10.2 - 24.37 настоящего пункта, включаются затраты по благоустройству дворовых территорий (посадка и снос кустарников и деревьев, посев и покос травы, установка и ремонт малых архитектурных форм и детского игрового оборудования, мелкий (ямочный) ремонт асфальтовых покрытий внутри дворовых территорий, ремонт площадок под установку контейнеров для сбора бытовых отходов), за исключением работ, выполняемых за счет целевых источников средств, выделяемых по решению местных исполнительных и распорядительных органов, и средств граждан, дополнительно привлекаемых в соответствии с законодательством и на добровольной основе на эти цели;

24.39. иные расходы, связанные с производством и реализацией услуг (работ, продукции), не относящиеся к затратам, указанным в пунктах 14 - 23 и подпунктах 24.1 - 24.38 настоящего пункта, определенные в соответствии с законодательством.

ГЛАВА 3 КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

25. Затраты на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости.

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, под статьями - затраты, включающие один или несколько элементов.

По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основные затраты - это затраты, которые непосредственно связаны с производством и оказанием жилищно-коммунальных услуг. Они могут быть прямыми и косвенными.

Накладные затраты связаны с обслуживанием (управлением) отдельных подразделений (цехов, участков, производств) или организации ЖКХ в целом.

При исчислении себестоимости жилищно-коммунальных услуг часть основных затрат можно прямо отнести на оказание конкретных видов услуг. К ним относятся затраты на оплату труда, стоимость топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида жилищно-коммунальных услуг (общепроизводственные и общехозяйственные расходы), распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку (базе распределения), закрепленному в учетной политике организации ЖКХ.

26. Затраты, связанные с производством и реализацией жилищно-коммунальных услуг, при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуги группируются по следующим статьям затрат:

материалы;

топливо;

электроэнергия;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

ремонтный фонд;

ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта;

содержание и обслуживание внутридомовых сетей и оборудования;

проведение аварийно-восстановительных работ;

покупная продукция;

прочие прямые затраты, в том числе отчисления на оплату работ уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом;

общепроизводственные (цеховые) расходы;

общехозяйственные (общеэксплуатационные) расходы;

внеэксплуатационные расходы.

Распределение общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных (общеэксплуатационных) расходов по видам услуг, выполняемых производственными подразделениями организации, осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сумме прямых затрат на эти услуги или другим способом, утвержденным в учетной политике организации.

27. Состав калькуляционных статей, их характеристика и содержание применительно к организациям ЖКХ определяются согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости в организациях ЖКХ, а также формы калькуляций для каждого отдельного вида жилищно-коммунальных услуг установлены в главах 4, 7 - 11 и приложениях 2 - 8 к настоящей Инструкции.

28. Организации ЖКХ, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных средств в себестоимость услуг, в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке организациями ЖКХ по согласованию с собственником объектов жилищно-коммунального хозяйства (местным исполнительным и распорядительным органом (уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом).

При этом:

если основные средства инженерной инфраструктуры по договору передаются организации ЖКХ в хозяйственное ведение, то начисление ремонтного фонда осуществляется организацией ЖКХ как на указанные основные средства, так и на те основные средства, которые находятся у нее в хозяйственном ведении и используются для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры (если это необходимо с учетом особенностей и сложности ремонтных работ);

если основные средства инженерной инфраструктуры по договору передаются организации ЖКХ только на обслуживание, то организация ЖКХ начисляет ремонтный фонд (если это необходимо с учетом особенностей и сложности ремонтных работ) лишь на ту часть, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры. На основные средства объектов инженерной инфраструктуры ремонтный фонд начисляется балансодержателем (уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом). Учет затрат на все виды ремонта указанных основных фондов производится балансодержателем. Отражение ремонтного фонда в себестоимости жилищно-коммунальных услуг осуществляется в соответствии с порядком организации бухгалтерского учета балансодержателя основных средств инженерной инфраструктуры (уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом).

Расчет нормативов отчислений в ремонтный фонд производится по каждому виду основных средств в соответствии с их стоимостью, сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами материальных, энергетических, трудовых и финансовых затрат на их проведение.

При отсутствии необходимой нормативной базы для расчетов нормативов отчислений в ремонтный фонд за основу может быть принята динамика расходов на капитальный и текущий ремонт за ряд лет (в сопоставимых ценах).

К этим расходам относятся: затраты на приобретение материалов, запасных частей, электрической и тепловой энергии, на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также на услуги своих подразделений и сторонних организаций, другие затраты.

При изменении условий осуществления ремонтных работ (изменение состава организации ЖКХ или технологии выполнения работ, состава основных средств и др.), условий оплаты труда работников, стоимости материалов, энергии нормативы отчислений в ремонтный фонд могут пересматриваться по согласованию с собственником основных средств (местными исполнительными и распорядительными органами или уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом).

Кроме того, при определении нормативов отчислений в ремонтный фонд необходимо учитывать особенности капитального ремонта водопроводно-канализационных и тепловых сетей, который может включать замену ветхих участков сетей, замену фланцев и арматуры трубопроводов, врезку труб в действующие сети и т.п. с соответствующим увеличением стоимости ремонта.

Для правильности отнесения затрат на проведение ремонтных работ перечень работ, относящихся к капитальному ремонту сетей, подлежит согласованию с местными исполнительными и распорядительными органами или уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом.

29. В тех случаях, когда в организации ЖКХ не создается ремонтный фонд или создается только по основным средствам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение всех видов ремонта отражаются по статье "Ремонт и техническое обслуживание" или "Резерв на оплату всех видов ремонта".

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в себестоимость жилищно-коммунальных услуг включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. В случаях, когда в организациях ЖКХ не создается ремонтный фонд и не формируются затраты в составе резервов расходов на оплату всех видов ремонта, затраты на проведение ремонта (текущего, среднего, капитального) основных средств включаются в себестоимость услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

30. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) основных средств включаются в себестоимость услуг (работ, продукции) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость услуг (работ, продукции) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией ЖКХ норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость услуг (работ, продукции) в составе расходов будущих периодов.

31. Стоимость текущего и капитального ремонта жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, выполненного за счет целевых источников, не включается в себестоимость услуг (работ, продукции) и относится на уменьшение этих источников.

ГЛАВА 4 ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

32. Планирование себестоимости жилищно-коммунальных услуг является одним из основных этапов составления финансового плана организации ЖКХ, основанием и составными частями которого являются:

формирование производственной программы организации ЖКХ, в том числе по объемам услуг, оказываемых юридическим лицам и населению;

формирование экономически обоснованных тарифов по услугам, оказываемым юридическим лицам;

баланс доходов и расходов по услугам, оказываемым населению по фиксированным тарифам, с учетом объемов услуг, плановой себестоимости единицы услуги, фиксированных тарифов и расчета потребности субсидий из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах по этим услугам.

33. Планирование затрат осуществляется организацией ЖКХ с целью планирования своей деятельности на очередной отчетный период и организациями, принимающими участие в конкурсах по обслуживанию жилищного фонда, для определения стартовой цены на выполнение работ и оказание жилищно-коммунальных услуг.

34. Основанием для определения плановых затрат по каждой статье себестоимости жилищно-коммунальных услуг являются:

34.1. анализ фактических затрат за отчетный период и их прогнозируемые изменения в планируемом периоде путем:

оценки рациональности затрат в рамках формирования и защиты в финансовых органах расчетов потребности бюджетных субсидий на возмещение разницы в ценах и тарифах по услугам для населения, а также экспертизы тарифов на услуги для юридических лиц в структурных подразделениях облисполкомов, Минского горисполкома, на которые возложены функции антимонопольной и ценовой политики;

учета влияния на рост себестоимости жилищно-коммунальных услуг сокращения объемов их реализации в результате внедрения мероприятий по ресурсосбережению (установка приборов учета и внедрение систем регулирования);

учета влияния на рост себестоимости жилищно-коммунальных услуг расходов по ремонту и замене оборудования, включаемых в себестоимость услуг;

учета влияния на снижение себестоимости жилищно-коммунальных услуг инвестиций государства на восстановление и модернизацию инженерной инфраструктуры в результате выделения целевых бюджетных средств;

34.2. применение установленных норм и нормативов на виды затрат в соответствии с законодательством;

34.3. планирование себестоимости. В частности, при расчете затрат по каждой статье учитываются две группы факторов:

понижающие величину себестоимости - реализация мероприятий по энерго-, ресурсосбережению и других;

повышающие величину себестоимости - индексы изменения цен на энергоресурсы, продукцию производственно-технического назначения, рост уровня средней заработной платы, изменения ставок налогов и другие, а также внедрение технологических процессов, повышающих качество услуг.

Кроме того, учитывается повышение себестоимости жилищно-коммунальных услуг за счет увеличения удельного веса условно-постоянных расходов, при сокращении реализации основных видов услуг (водоснабжения, водоотведения (канализации), тепловой энергии) - за счет внедрения ресурсосберегающих мероприятий;

34.4. предварительное определение себестоимости общего объема реализации услуг для расчета себестоимости единицы услуги.

Плановая себестоимость единицы услуги определяется делением общей суммы затрат на плановый объем реализации услуг в натуральном выражении, рассчитанный в соответствии с производственной программой.

По потребителям - юридическим лицам плановый объем реализации услуг определяется исходя из объемов (лимитов), предусмотренных в договорах на оказание услуг на планируемый период, по населению - исходя из фактического потребления услуг за ряд лет, сложившегося с учетом внедрения приборного учета потребления воды и тепловой энергии.

Плановая себестоимость единицы услуги рассчитывается по формуле

С = Собщ. / (Vнас. + Vпр.),

где С - плановая себестоимость единицы услуги;

Собщ. - общая сумма плановых затрат (себестоимость производства и реализации общего объема услуг);

Vнас. - объем реализации услуг населению;

Vпр. - объем реализации прочим потребителям;

34.5. определение себестоимости реализации общего объема услуг как суммы затрат по каждой статье себестоимости.

Плановые затраты на приобретение материалов, топлива, энергии и другие прямые затраты зависят от объема производства и реализации услуг в натуральных показателях (подъема и подачи в сеть воды, перекачки и очистки стоков, выработки тепловой энергии), который складывается в результате оценки необходимого объема реализации услуг потребителям, технологического расхода (потерь) услуг при транспортировке до потребителя и расхода на собственные нужды.

При планировании прямых затрат технологический расход (потери) в сетях воды и тепловой энергии при транспортировке учитывается в размере, утвержденном в установленном порядке при разработке удельных норм расхода электрической и тепловой энергии на подъем и подачу воды, выработку и транспортировку тепловой энергии;

34.6. разработка производственной программы организации ЖКХ. Основой этой производственной программы является расчет необходимого объема реализации услуг в натуральном выражении с учетом прогноза дальнейшего внедрения приборного учета у потребителей, систем регулирования и других мероприятий, направленных на сокращение потерь и снижение потребления, в особенности услуг водоснабжения и теплоснабжения;

34.7. затраты на материальные ресурсы, используемые для технологических целей (например, на очистку воды), которые определяются исходя из норм расхода каждого конкретного вида материалов, планового объема производства и цен на единицу материала;

34.8. затраты на все виды топлива, используемого для технологических нужд, которые рассчитываются исходя из норм расхода топлива, объема производства услуг и цен за единицу топлива.

При расчете затрат на топливо для выработки тепловой энергии в расчет принимаются удельные нормы расхода условного топлива на выработку 1 Гкал тепловой энергии, утвержденные в установленном порядке, с последующим перерасчетом в фактическое топливо по конкретному тепловому источнику, на котором вырабатывается тепловая энергия.

Увеличение затрат на производство тепловой энергии по статье "Топливо" за счет снижения объемов реализации в результате упорядочения расчетов по приборному учету при планировании может быть учтено только после пересмотра удельных норм его расхода и утверждения их в установленном порядке;

34.9. планирование затрат на электроэнергию, при этом учитываются факторы, влияющие на данные расходы.

Расчет затрат по данной статье осуществляется на основании данных об объемах услуг (куб. м воды, куб. м стоков, Гкал), удельных норм расхода электроэнергии на производство и реализацию единицы услуги, утвержденных в установленном порядке, и тарифа (планируемого) за 1 кВт·ч электроэнергии.

При планировании расходов по статье "Электроэнергия" учитывается снижение объемов реализации услуг в результате упорядочения расчетов с потребителями на основании приборного учета, внедрения систем регулирования и других мероприятий по энерго-, ресурсосбережению и в обязательном порядке уменьшаются затраты по данной статье с учетом экономического эффекта, планируемого к получению от этих мероприятий;

34.10. расчет затрат на оплату труда, исходными данными для которого является нормативный фонд оплаты труда, рассчитанный по каждому структурному подразделению организации ЖКХ на основании нормативов численности производственного персонала, утвержденных в установленном порядке, и тарифной ставки I разряда, запланированной в организации ЖКХ на плановый период, выплат компенсирующего и стимулирующего характера.

Для организаций ЖКХ размер тарифной ставки I разряда рассчитывается и утверждается исходя из объемов производства либо других показателей эффективности, заданий по росту уровня средней заработной платы на планируемый период в установленном порядке.

Нормативный фонд оплаты труда на стадии планирования в результате анализа может быть скорректирован по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом;

34.11. амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов, определяемые в соответствии с законодательством;

34.12. ремонтный фонд в организациях ЖКХ, созданный как источник финансирования проведения ремонта основных средств, имеющих длительный период использования в процессе производства, продолжительные межремонтные сроки, а также высокую стоимость ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые разрабатываются и утверждаются организацией ЖКХ по согласованию с собственником основных средств (местным исполнительным и распорядительным органом либо уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом) в установленном порядке.

На величину ремонтного фонда, также как и амортизации, влияют результаты переоценки основных средств.

Исходной базой для определения нормативов отчислений в ремонтный фонд являются следующие данные:

срок службы основных средств;

продолжительность межремонтных сроков;

регламент проведения ремонтных работ по каждому виду основных средств, а также их элементов и конструкций;

сметы затрат на проведение ремонтных работ (анализ фактических смет и их корректировка в соответствии с имеющимися нормативами затрат) и др.

В тех случаях, когда в организации ЖКХ не создается ремонтный фонд либо создается только по основным средствам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение ремонтных работ (текущего и капитального ремонта) планируются по статье "Ремонт и техническое обслуживание".

Основой планирования указанных затрат является перечень объектов и ремонтных работ (капитального и текущего ремонта), согласованный с собственником основных средств (местным исполнительным и распорядительным органом либо уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом), и предварительная смета затрат на их проведение.

При планировании затрат на проведение ремонтных работ (в первую очередь, капитального ремонта объектов инженерной инфраструктуры) необходимо выделить работы, выполняемые подрядным способом.

В случае планирования проведения реконструкции и модернизации отдельных объектов инженерной инфраструктуры в рамках сводной сметы проведения капитального ремонта объекта затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств подлежат выделению на их финансирование за счет целевого источника без включения в себестоимость услуг;

34.13. затраты на проведение аварийно-восстановительных работ, планируемые в организациях ЖКХ (жилищное, водопроводно-канализационное и тепловое хозяйство) исходя из анализа фактической надежности работы объектов ЖКХ (интенсивности отказов в год в расчете, например, количества порывов сетей на 1 км, количества отказов насосов в год к общему их количеству и т.п., устойчивости работы объектов (среднего времени ликвидации одной аварии (часов), а также возможного повышения надежности и устойчивости работы объектов в результате замены изношенных основных средств и проведения других мероприятий.

Указанная статья затрат планируется при необходимости и включает в свой состав следующие элементы:

затраты на оплату труда работников, закрепленных непосредственно за аварийно-восстановительной службой, в том числе заработную плату водителей аварийно-восстановительных машин, с отчислениями на социальные нужды;

затраты на материалы и запасные части, используемые для ликвидации аварий (по фактическим расходам за ряд предыдущих лет);

амортизацию оборудования, закрепленного за аварийно-диспетчерской службой;

затраты на горюче-смазочные материалы, используемые аварийными машинами в процессе ликвидации аварий;

оплату услуг единой диспетчерской службы, услуг своих подразделений и сторонних организаций, связанных с ликвидацией аварий;

34.14. затраты на покупную продукцию (воду, тепловую энергию), планируемые в тех случаях, когда организация ЖКХ не имеет достаточных мощностей для оказания услуг потребителям.

При этом расчет затрат должен осуществляться по каждому поставщику с учетом объема закупаемой продукции и действующих тарифов;

34.15. общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные (общеэксплуатационные) расходы, включающие затраты, связанные с управлением и содержанием отдельных служб, подразделений и организации в целом:

оплата труда цехового и административно-управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды;

затраты на оплату командировочных расходов;

амортизация основных фондов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, их ремонт и техническое обслуживание и др.

Планирование общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных (общеэксплуатационных) затрат осуществляется на основе фактических данных, их динамики за ряд лет и планируемых изменений (рост уровня средней заработной платы, цен на продукцию производственно-технического назначения и т.п.);

34.16. затраты по оплате за выполнение функций уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом, назначенного местным исполнительным и распорядительным органом для управления на территории соответствующей административно-территориальной единицы, в соответствии с договором, заключаемым между организацией ЖКХ, местным исполнительным и распорядительным органом и уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом.

Затраты на оплату этих услуг планируются в соответствии со сметой затрат, утвержденной местным исполнительным и распорядительным органом.

35. При планировании себестоимости по каждому виду жилищно-коммунальных услуг используются следующие данные:

установленные договором на обслуживание (оказание коммунальных услуг) обязательный перечень работ и объемы услуг, обеспечивающие выполнение нормативов социальных стандартов по обслуживанию населения в области жилищно-коммунального хозяйства;

оценка затрат для выполнения полного перечня работ и оказания объемов услуг в соответствии с нормативами социальных стандартов, что определяет размер формируемого ремонтного фонда или целевого бюджетного финансирования на конкретные программы и развитие инженерной инфраструктуры;

нормативы потребления жилищно-коммунальных услуг населением, утверждаемые местными исполнительными и распорядительными органами, или среднестатистическое потребление услуг за отчетный период (для определения общего объема услуг);

данные бухгалтерского учета по структуре затрат, их динамике за ряд лет и другие данные.

36. В себестоимость жилищно-коммунальных услуг включаются затраты по видам жилищно-коммунальных услуг, указанных в пункте 2 настоящей Инструкции.

37. Затраты, связанные с капитальным ремонтом жилищного фонда, осуществляемым за счет целевых бюджетных источников и обязательных отчислений граждан на эти цели, не включаются в себестоимость технического обслуживания жилищного фонда, подлежат выделению в бухгалтерском учете в отдельный объект учета и списываются за счет целевых источников финансирования: бюджетного финансирования и отчислений граждан на капитальный ремонт жилищного фонда.

В случае проведения капитального ремонта жилищного фонда организацией ЖКХ силами своих структурных подразделений, без привлечения подрядных организаций, планирование и учет затрат на его проведение осуществляются в общеустановленном порядке с детализацией по элементам и статьям затрат, формированием себестоимости, отражением законченного ремонта и ввода в эксплуатацию через бухгалтерские счета реализации и финансовых результатов, с отнесением на уменьшение целевых источников.

Затраты по капитальному ремонту, выполненному с привлечением подрядных организаций, учитываются на бухгалтерских счетах вспомогательных производств и хозяйств с отнесением законченного ремонта и ввода в эксплуатацию на уменьшение целевых источников финансирования.

38. Планирование затрат по капитальному ремонту жилищного фонда как с привлечением подрядных организаций, так и силами структурных подразделений организации ЖКХ производится согласно титульным спискам капитального ремонта жилищного фонда в пределах источников финансирования, предусматриваемых на стадии формирования расчетных показателей бюджета на очередной финансовый год.

39. Затраты по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов, на содержание лифтового хозяйства и силовую электроэнергию, используемую для эксплуатации лифтов, не включаются в себестоимость технического обслуживания жилищного фонда и подлежат выделению в отдельный объект планирования, учета и калькулирования себестоимости жилищно-коммунальных услуг.

40. Затраты, связанные с обслуживанием внутридомовых инженерных систем, обеспечивающих доставку коммунальных услуг непосредственно потребителям, регулированием их потребления, планируются и учитываются организацией, осуществляющей техническое обслуживание жилищного фонда, по соответствующим статьям и элементам затрат в общеустановленном порядке.

Расходы на содержание внутридомовых систем являются условно-постоянными расходами, и базой для их планирования является динамика за ряд лет.

41. Затраты, связанные с обслуживанием инженерного оборудования пожаротушения и вентиляции жилых домов, планируются по техническому обслуживанию жилищного фонда в составе статьи "Прочие затраты" организаций ЖКХ, являются условно-постоянными расходами, и базой для их планирования является динамика за ряд лет.

ГЛАВА 5 УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

42. Учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг в организациях ЖКХ осуществляется по статьям калькуляции на основе документов, оформленных в соответствии с законодательством.

43. Основными задачами учета являются:

объективное и достоверное отражение хозяйственных операций, связанных с формированием затрат на производство и реализацию жилищно-коммунальных услуг;

обеспечение контроля за рациональным использованием средств и выявление резервов ресурсосбережения.

44. Ведение бухгалтерского учета в организации ЖКХ осуществляется согласно ее учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством и утвержденной руководителем организации.

Утвержденная учетная политика обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации ЖКХ (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

Учетная политика должна включать:

описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета организации;

применяемые в организации ЖКХ формы учетных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

регламентацию движения учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации ЖКХ осуществляется выбор одного из нескольких способов ведения учета, допускаемых законодательством и другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Формы и методы учета затрат организация ЖКХ определяет самостоятельно исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих способов ведения учета.

45. Затраты на основное и вспомогательное производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

46. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных приспособлений и инструментов и т.п.), в отношении которых невозможно точно определить, к какому периоду они относятся, включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке в соответствии с учетной политикой по нормам, заложенным в смету производства и оказания услуг, разработанным в организации.

47. Непроизводительные расходы учитываются по фактическим затратам в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

48. Все затраты организаций ЖКХ подлежат отражению в учете и включению в себестоимость услуг в белорусских рублях независимо от того, в какой валюте производились расходы по оплате.

49. Затраты на материальные ресурсы (материалы, топливо, другие товарно-материальные ценности) отражаются в учете и включаются в себестоимость жилищно-коммунальных услуг по ценам их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) с учетом наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

50. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации ЖКХ, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные и другие затраты).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций ЖКХ на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нее установлены отдельно, сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

51. Организации ЖКХ в учетной политике самостоятельно закрепляют метод учета материальных ценностей: по средней фактической стоимости приобретения у поставщиков либо по учетной цене, устанавливаемой в организации (с использованием балансовых счетов бухгалтерского учета (далее - счета) 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материалов").

При выборе метода учета материальных ценностей по учетным ценам организации по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражается покупная стоимость материальных ценностей по ценам поставщиков согласно расчетным документам и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательное производство" и т.п. в зависимости от источника поступления материалов и характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на склад.

По кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы" и других счетов материальных ценностей относится стоимость фактически поступивших материальных ценностей и оприходованных на склад по ценам, принятым в учете организации.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью списывается по кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" может иметь дебетовое сальдо только при наличии материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов" разницы в стоимости материальных ценностей, исчисленной в фактических ценах приобретения и учетных ценах организации, подлежат ежемесячному списанию пропорционально суммам списанных материалов на те же счета бухгалтерского учета, на которые списываются материальные ценности по кредиту счета 10 "Материалы".

52. В соответствии с принятой учетной политикой организации ЖКХ могут вести учет материалов на счете 10 "Материалы" по фактическим ценам без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

53. Списание материальных ценностей на затраты при производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов материальных ценностей:

по средневзвешенным ценам;

по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической себестоимости;

других методов, определенных законодательством.

54. Оценка расхода материальных ценностей на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг по средневзвешенным ценам предусматривает определение по окончании отчетного месяца средневзвешенной цены находящихся в остатке на конец месяца поступивших в течение месяца материалов. Средневзвешенная цена также может определяться после каждого поступления материалов. Расход материальных ценностей за месяц оценивается исходя из рассчитанной средневзвешенной цены их приобретения и количественного расхода.

Разница между расчетной суммой расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам и по ценам, принятым при их списании по расходным документам, представляет собой сумму отклонений, относимую на затраты (увеличивающую либо уменьшающую затраты на соответствующую сумму отклонений).

55. Для оценки расхода материалов по методу оценки запасов с помощью учетных цен требуется разработка системы учетных цен и составления номенклатур-ценников. Каждому виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который обязательно указывается в приходных и расходных документах, что позволяет вести количественно-сортовой учет с использованием средств вычислительной техники. Учетная цена определяется по каждому номенклатурному номеру на определенный период для текущей оценки движения материальных ценностей.

Базой для разработки учетных цен могут быть средневзвешенные цены покупок исходя из договорных или регулируемых цен согласно счетам-фактурам поставщиков, планово-расчетные цены, определяемые исходя из фактурной стоимости материалов с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов.

Этот метод требует учета отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен. Отклонения означают экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от принятых учетных цен. Фактическая себестоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Планово-учетные цены на продукцию подсобных производств корректируются по мере изменения цен на строительные материалы, топливо, электроэнергию, тарифных ставок и окладов и других показателей.

56. Затраты на материалы и топливо учитываются за вычетом стоимости возвратных отходов, которые подразделяются на используемые самой организацией ЖКХ и неиспользуемые ею, в том числе реализуемые на сторону. Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла, шлака, после сжигания твердого топлива и др.) по цене реализации на сторону или возможного использования внутри организации обращается на уменьшение затрат на основное и вспомогательное производство.

57. Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла, шлака, после сжигания твердого топлива и др.) определяется по пониженной цене исходного материального ресурса, если их дальнейшее использование связано с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В обязательном порядке подлежат отражению в бухгалтерском учете возвратные отходы производственных участков деревообработки с оприходованием отходов на счете 10 "Материалы", субсчете "Топливо" с последующим использованием на собственные нужды для отопления производственных помещений, выработки тепловой энергии или реализации на сторону по цене возможной реализации.

Оприходование отходов деревообработки производится ежемесячно на основании актов, составляемых специальной комиссией по установленной форме. В акте указываются объемы отходов, место хранения, материально ответственное лицо, в подотчете которого находится данный ресурс. Цена возможного использования устанавливается на основании действующих цен на аналогичные виды топлива у поставщиков, при реализации на сторону - договорная цена, обеспечивающая возмещение издержек по складированию, хранению, транспортировке и других затрат, с учетом нормативного уровня рентабельности.

58. При значительных закупках товарно-материальных ценностей для производственных нужд, наличии в структуре организации подразделений снабжения и материально-технического обеспечения в отдельный объект учета подлежат выделению затраты, связанные с транспортно-заготовительными расходами (далее - ТЗР).

59. Учет ТЗР осуществляется по следующим видам затрат:

оплата за провоз (транспортный тариф, фрахт и т.п.) со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станции отправления;

разгрузка и доставка товарно-материальных ценностей на склад организации, включая погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда складских рабочих;

содержание специальных заготовительных контор, складов и других заготовительных подразделений в местах заготовки;

возмещение суммы потерь материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли;

командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов (топлива) и доставкой их на склады организации ЖКХ с мест заготовки (командировочные расходы водителей и грузчиков данной организации при доставке грузов от поставщиков и т.п.).

Не относятся к ТЗР затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов, а также расходы на содержание отдела снабжения и складов. Эти затраты включаются в общехозяйственные расходы.

ТЗР ежемесячно списываются на те же статьи затрат, на которых отражен расход товарно-материальных ценностей.

Для упрощения расчетов ТЗР списываются пропорционально списываемым товарно-материальным ценностям. Процент, по которому они относятся на стоимость списываемых товарно-материальных ценностей, определяется по следующей формуле:

К = (Нс + Ном) x 100 / (Мс + Мом),

где К - процент, по которому ТЗР относятся на стоимость товарно-материальных ценностей;

Нс - сальдо ТЗР на начало месяца;

Ном - ТЗР за отчетный месяц;

Мс - сальдо материалов на начало месяца по цене приобретения;

Мом - приход материалов за отчетный месяц по цене приобретения.

60. Учет средств труда в организациях ЖКХ осуществляется в соответствии с законодательством.

61. Средствами труда являются отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в установленном законодательством порядке:

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации ЖКХ, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого действующим законодательством;

предметы независимо от их стоимости в соответствии с законодательством.

Лимит стоимости имущества, являющегося средством труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен законодательством. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

Конкретный предельный размер (лимит) отнесения имущества в состав основных средств или предметов определяется организацией ЖКХ и закрепляется в ее учетной политике, однако он не должен превышать установленный предельный лимит - 30 базовых величин.

62. Стоимость предметов, являющихся средствами труда, учитывается на счете 10 "Материалы", субсчете "Инвентарь" и включается в затраты на производство и реализацию жилищно-коммунальных услуг в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного действия до двух лет;

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, на эксплуатацию которых установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), погашается ежемесячно исходя из сроков службы;

по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям погашается ежемесячно исходя из срока их эксплуатации с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

по остальным предметам погашается одним из следующих способов, который закреплен в учетной политике организации ЖКХ:

а) в размере 50% от стоимости предметов - при передаче их в эксплуатацию и оставшиеся 50% от стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью;

б) в размере 100% - при выбытии предметов за их непригодностью;

в) в размере 100% - при передаче их со склада в эксплуатацию.

Предметы стоимостью до 2 базовых величин списываются на себестоимость жилищно-коммунальных услуг единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Учет указанных предметов ведется в количественном выражении на карточках учета материально ответственными лицами.

Наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на соответствующих субсчетах балансового счета 10 "Материалы".

63. Отпуск материальных ценностей с центрального склада, складов структурных подразделений и участков организации ЖКХ в производство (в подотчет материально ответственных лиц) производится на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее перемещение материалов, оформленных в установленном порядке.

64. Списание материальных ценностей на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг производится на основании отчетов материально ответственных лиц о движении материальных ценностей за отчетный месяц, подтвержденных учетными документами установленной формы.

В зависимости от направления использования расход материальных ресурсов отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов:

20 "Основное производство" - в части затрат на производство и оказание услуг;

23 "Вспомогательные производства" - расход материальных ресурсов на вспомогательные производства;

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - расход материальных ресурсов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды.

Кроме указанных счетов материальные ресурсы могут списываться и на другие счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения хозяйственной операции по их движению.

Не израсходованные на производство жилищно-коммунальных услуг на конец отчетного месяца материалы учитываются в составе материальных ценностей на складе и в подотчете материально ответственных лиц.

65. При выбытии материалов не на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг (продажа, списание и др.) их стоимость списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

66. Получение, хранение и отпуск горюче-смазочных материалов, а также документальное оформление указанных операций производится в соответствии с действующим законодательством.

67. Учет расходов на оплату труда работников основного и вспомогательного производства, персонала общепроизводственного и общехозяйственного назначения в организациях ЖКХ ведется исходя из специфики производства и оказания жилищно-коммунальных услуг в соответствии с положениями и инструкциями об организации учета и оплате труда.

Оплата труда работников в организациях ЖКХ и его структурных подразделениях производится в пределах имеющихся средств на оплату труда. Формирование фонда оплаты труда организации ЖКХ регулируется в соответствии с законодательством. Фонд оплаты труда организации ЖКХ составляют выплаты, включаемые в себестоимость жилищно-коммунальных услуг, и выплаты, относимые на внереализационные расходы.

68. В связи с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению по тарифам, которые не обеспечивают возмещение затрат и образование прибыли, организациям ЖКХ при формировании расчетных показателей бюджета на очередной финансовый год предусматриваются субсидии из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость, которые не могут быть включены в себестоимость жилищно-коммунальных услуг и относятся согласно бухгалтерскому учету на уменьшение целевого источника выплат.

69. Выплаты из фонда оплаты труда регулируются в соответствии с законодательством, в том числе и локальными нормативными правовыми актами.

70. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг по прямому признаку на основании документов по начислению заработной платы после их соответствующего оформления, проверки и группировки по направлениям затрат в разработочных таблицах.

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат и премий по прямому признаку распределение их по отдельным видам услуг производится пропорционально суммам основной заработной платы рабочих (без надбавок, доплат, премий).

71. Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата дополнительных операций, предусмотренных технологическим процессом, оформляются соответствующими документами (приказами, распоряжениями, нарядами и т.п.).

72. Оплата простоев рабочих не по их вине оформляется соответствующим актом, в котором указывается причина и время простоя. Акт утверждается руководителем организации ЖКХ. Оплата простоев не по вине рабочего производится в соответствии с законодательством.

73. Основными формами учетной документации по труду являются:

приказы о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора;

личный листок по учету кадров, дополнения к личному листку по учету кадров, записка о предоставлении отпуска;

график выхода на работу;

табель учета использования рабочего времени и заработной платы;

расчетно-платежные ведомости;

платежные ведомости;

лицевые счета по начислению заработной платы и другие документы, утвержденные в установленном порядке.

Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы должны производиться на основании документов, оформленных в установленном порядке (на основании листков по нетрудоспособности, листков о простое, справок о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

74. На основании указанных документов составляется ведомость распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг и счетами, отражающими источники выплат, не включаемых в себестоимость жилищно-коммунальных услуг.

75. Общая сумма распределенных по направлениям расходов на оплату труда (основное производство, вспомогательное производство, социальные выплаты и т.п.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда (кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

76. Причитающиеся работникам суммы оплаты труда, источником которых является себестоимость жилищно-коммунальных услуг, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

77. Суммы, начисленные за предоставление в соответствии с законодательством основных и дополнительных отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, причитающейся только на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем за отчетным месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. Начисленная оплата за основные и дополнительные отпуска отчетного месяца отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", оплата за дни отпуска следующего за отчетным месяца отражается в учете записями по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

78. В целях равномерного включения в себестоимость услуг сумм оплаты основных и дополнительных отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет (при создании такого резерва) в организациях ЖКХ может создаваться резерв предстоящих платежей на эти цели (включая отчисления на социальные нужды по этим выплатам), если это предусмотрено в учетной политике организации ЖКХ.

Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальные нужды) отражается в учете по кредиту соответствующих субсчетов счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников.

На суммы создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в учете производятся бухгалтерские записи по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчета "Резерв на оплату отпусков".

На суммы фактических расходов по этому резерву производятся бухгалтерские записи по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчета "Резерв на оплату отпусков" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Уточнение сумм образования и использования резервов по каждому направлению производится периодически, а по итогам работы за год в обязательном порядке на основании смет расходов, расчетов и т.п., и при необходимости суммы начисленных резервов корректируются проведением сторнировочных записей по их образованию ("красное сторно") или дополнительных записей по доначислению.

По окончании отчетного года образованный резерв на оплату отпусков должен соответствовать суммам, начисленным за количество дней неиспользованного отпуска.

Порядок резервирования других расходов за счет себестоимости жилищно-коммунальных услуг регулируется в соответствии с законодательством.

79. Отчисления на социальные нужды, на государственное социальное страхование работников организации ЖКХ определяются исходя из размера отчислений (в процентах) от фактических выплат на оплату труда, устанавливаемых в соответствии с законодательством.

Перечень видов выплат средств на оплату труда и социальные нужды, на которые начисляются либо не начисляются обязательные отчисления на социальные нужды, устанавливается законодательством.

80. В бухгалтерском учете фактически начисленные суммы отчислений на социальные нужды, источником которых является себестоимость жилищно-коммунальных услуг, отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию услуг (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов"), соответствующими отражению на этих счетах начислениям заработной платы.

81. Балансовый счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, начисленные на выплаты, облагаемые этими отчислениями, и подлежащие перечислению в соответствующие фонды:

дебет счетов, обобщающих затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" - в части отчислений, производимых за счет организации ЖКХ;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации ЖКХ.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисленная сумма пени за несвоевременное внесение начисленных платежей.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования.

82. Расчет амортизационных отчислений и их отражение в бухгалтерском учете производится в соответствии с законодательством.

83. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ЖКХ основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в производстве и реализации услуг, а также объекты, предоставляемые организацией ЖКХ во временное владение и (или) пользование другим организациям с целью получения дохода, учитываемые в составе доходных вложений.

84. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным (исходя из 1/12 установленной годовой нормы от числящейся на балансе первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств), нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

85. Организация ЖКХ самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и закрепляет их в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный способ расчета амортизации пересмотру не подлежит.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации жилищно-коммунальных услуг, приводящего к получению убытков, организации ЖКХ, выбравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным объектам основных средств линейный способ на основе срока полезного использования, не достигшего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, осуществляют по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам службы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизационных отчислений определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа их начисления).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются в соответствии с законодательством.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизации могут рассчитываться исходя из годовой нормы, длительности срока эксплуатации объектов в течение года в месяцах и утверждаться комиссией организации ЖКХ. При этом годовая сумма амортизационных отчислений таких объектов, участвующих в производстве и реализации услуг, включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг за период эксплуатации данного объекта в году (газонокосилки и другое оборудование, используемое не полный календарный год).

86. Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, не используемым в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и не включается в себестоимость производства и реализации жилищно-коммунальных услуг.

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов объектов, указанных в части первой настоящего пункта, включается в состав внереализационных расходов непосредственно или списывается на расходы обслуживающих производств и хозяйств.

87. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, производятся на протяжении всего срока их полезного использования:

при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость производства и реализации жилищно-коммунальных услуг;

если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным для начисления на него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.

88. Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 "Амортизация основных средств", а по объектам нематериальных активов - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисленная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете бухгалтерскими записями по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", затрат на реализацию - 44 "Расходы на реализацию", затрат по неиспользуемым основным средствам и нематериальным активам - 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством, в том числе в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в производстве и реализации услуг, - простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, а также начисления амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом основной деятельности организации), и другим).

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав операционных расходов (в случае передачи сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования, по объектам, находящимся в производственных подразделениях организации по объектам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, по объектам, временно не эксплуатируемым, вне зависимости от их местонахождения) и отражаются в учете бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов обслуживающих производств и хозяйств отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", при списании расходов начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в производстве обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерскими записями по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"), а при выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) - по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов").

При списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам производится бухгалтерская запись, аналогичная бухгалтерской записи при выбытии объектов.

89. Особый порядок начисления амортизации установлен на объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Потеря (уменьшение) первоначальной стоимости жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, которые не являются активной частью основных средств и их восстановление осуществляется за счет средств собственников жилья и средств бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда и объектов благоустройства, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 104, 8/9975), отражается на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств". Выбытие жилищного фонда в связи с приватизацией отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" на первоначальную стоимость выбывающего жилищного фонда и соответствующей записью по забалансовому счету 014 "Потеря стоимости основных средств".

90. Особенности начисления амортизации по объектам аренды (лизинга) устанавливаются законодательством.

91. Организациями ЖКХ, применяющими линейный способ начисления амортизации (как по всем объектам основных средств, так и по отдельным объектам), производится индексация амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете организаций ЖКХ сумма индексации отражается записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".

При проведении переоценки основных средств на сумму начисленной индексации увеличивается износ основных фондов и добавочный фонд бухгалтерской записью по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При превышении начисленной за отчетный год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения производится сторнировочная запись ("красным сторно") по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".

92. Учет резервных фондов, движение средств организации ЖКХ, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном законодательством, отражается в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет себестоимости организаций ЖКХ отражаются следующие затраты:

на резервирование расходов для оплаты основных и дополнительных отпусков работников;

предстоящие расходы на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

предстоящие затраты на ремонт основных средств в случаях, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

прочие резервы.

93. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость жилищно-коммунальных услуг организациями ЖКХ формируется фонд (резерв) ремонта основных средств (ремонтный фонд) за счет отчислений по утвержденным нормативам.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно в размере 1/12 от норматива затрат на ремонт основных средств.

Начисление ремонтного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд").

Стоимость ремонтных работ, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, учитывается в разрезе объектов на соответствующем субсчете счета 23 "Вспомогательное производство".

На стоимость законченного ремонта основных средств производятся бухгалтерские записи по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд") с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

В случаях, когда фактические расходы на ремонт превышают начисленный размер ремонтного фонда, по незаконченным объектам превышение относится на расходы будущих периодов с последующим отчислением равными долями на расходы текущего периода.

94. Списание средств ремонтного фонда производится только по тем объемам ремонтных работ, которые подтверждены актами выполненных работ, независимо от способа их проведения (силами структурных подразделений организации ЖКХ или с привлечением подрядных организаций) и оформленному в установленном порядке акту ввода объекта после капитального ремонта.

В случае излишне зарезервированных сумм на проведение ремонта при формировании ремонтного фонда по окончании отчетного года производится корректировка, и излишне зарезервированные суммы сторнируются бухгалтерскими записями ("красным сторно") по дебету счетов по учету затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

95. Учет расходов по организации и обслуживанию производства и управлению в организациях ЖКХ осуществляется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по соответствующим элементам и статьям затрат.

По дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.п. обобщаются затраты, связанные с обслуживанием производственного оборудования и управлением организацией.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому производственному участку организации отдельно, а общехозяйственные расходы учитываются в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

96. В многоотраслевых организациях ЖКХ с цеховой структурой управления распределение общехозяйственных расходов между производственными участками (цехами) производится пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

В тех случаях, когда структурное подразделение выполняет два и более вида деятельности (например, участок водопроводно-канализационного хозяйства, участок теплоснабжения, включающий производство тепловой энергии собственной выработки и транспортировку покупной тепловой энергии, и т.п.), общепроизводственные расходы учитываются в целом по подразделению, а их общая сумма распределяется на себестоимость каждого вида жилищно-коммунальных услуг пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации ЖКХ (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

97. Накопленные затраты на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по окончании отчетного месяца заключительным оборотом полностью списываются с кредита данного счета в дебет счетов 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов, обобщающих затраты на производство и оказание конкретных видов жилищно-коммунальных услуг: водоснабжение, водоотведение (канализация), производство тепловой энергии собственной выработки, транспортировка покупной теплоэнергии и т.п.), 23 "Вспомогательное производство", 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

98. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и оказанием жилищно-коммунальных услуг, полностью ежемесячно списываются бухгалтерскими записями с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов по конкретным видам услуг), 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 86 "Целевое финансирование", 90 "Реализация", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

99. Сводный учет затрат на производство и реализацию услуг является основой для формирования фактической себестоимости жилищно-коммунальных услуг организаций ЖКХ и калькулирования фактической себестоимости единицы услуги.

100. Сводный учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг ведется по каждом виду услуг в жилищном хозяйстве, по коммунальным услугам, работам по содержанию населенных пунктов (если эти работы являются одним из основных видов деятельности организации ЖКХ).

101. Фактическая себестоимость (затраты на производство) каждого вида жилищно-коммунальных услуг определяется по данным счета 20 "Основное производство" (соответствующего субсчета по каждому виду жилищно-коммунальных услуг), на котором учтены как прямые затраты, связанные с производством и оказанием этих услуг, так и соответствующая часть затрат вспомогательных производств, расходов на ремонт, техническое обслуживание оборудования и содержание персонала общепроизводственного назначения, а также на управление и организацию производства и др., предварительно учитываемых на счетах 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

102. Фактическая себестоимость производства и оказания единицы каждого вида услуг определяется исходя из фактической себестоимости производства и оказания всего объема жилищно-коммунальных услуг по каждому конкретному виду (руб.) и общего объема услуг в натуральных показателях (кв. м обслуживаемой площади жилищного фонда, Гкал произведенной тепловой энергии, куб. м реализованной воды и очищенных стоков и т.д.).

103. По окончании отчетного месяца затраты на производство и оказание услуг списываются полностью с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет:

счета 90 "Реализация" (по соответствующим субсчетам реализации каждого конкретного вида жилищно-коммунальных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным населению и юридическим лицам) - в случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оказания услуг (моменту "отгрузки") и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов;

счета 45 "Товары отгруженные" (по соответствующим субсчетам каждого конкретного вида оказанных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным населению и юридическим лицам) - при использовании метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оплаты расчетных документов.

104. В бухгалтерском учете организаций ЖКХ счет 20 "Основное производство", обобщающий затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, ежемесячно закрывается и переходящих остатков незавершенного производства не имеет.

105. В сводном учете затраты на производство и оказание услуг группируются с разбивкой по конкретным видам жилищно-коммунальных услуг в разрезе калькуляционных статей в целом по организации ЖКХ.

ГЛАВА 6 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

106. Конечный финансовый результат деятельности организации ЖКХ за отчетный период отражает изменения собственного капитала в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Этот результат определяется по счету 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

107. Конечный финансовый результат от реализации жилищно-коммунальных услуг подлежит формированию по всем видам деятельности (видам услуг) за счет:

107.1. финансового результата от реализации услуг (сальдо соответствующих субсчетов в разрезе видов услуг и по группам (категориям) потребителей (население и юридические лица) счета 90 "Реализация": дебет соответствующего субсчета (убыток) - с кредита счета 90 "Реализация" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет соответствующего субсчета счета 90 "Реализация" - с кредита счета 99 "Прибыли и убытки").

Для получения достоверных учетных данных при формировании конечного финансового результата обороты по дебету или кредиту соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация" производятся по каждому виду жилищно-коммунальных услуг и в разрезе групп потребителей (население и юридические лица) с отнесением на соответствующий субсчет счета 99 "Прибыли и убытки".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений (предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год), для исключения фактов компенсации убытков от реализации услуг населению прибылью от реализации услуг юридическим лицам по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом сумма невозмещенных убытков от реализации услуг населению по итогам работы за отчетный год может быть отнесена в счет субсидий из бюджета, выделяемых на эти цели в будущих периодах. В таких случаях дебетовое сальдо по соответствующему субсчету (виду услуг, реализованных населению) счета 90 "Реализация" может быть списано бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с местными исполнительными и распорядительными органами" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" с последующим списанием задолженности местных исполнительных и распорядительных органов по мере поступления целевого финансирования на компенсацию невозмещенных убытков в следующем за отчетным периоде, бухгалтерскими записями по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год, и принятия решения собственника организации ЖКХ (местного исполнительного и распорядительного органа) о компенсации указанных убытков прибылью от реализации услуг юридическим лицам дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки";

107.2. результата от операционных доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков от реализации имущества организации ЖКХ (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг счета 91 "Операционные доходы и расходы"): дебет (убыток) - с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки";

107.3. внереализационных прибылей и убытков, в том числе чрезвычайных доходов и расходов (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"): дебет (убыток) - с кредита счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".

108. Сформированный по соответствующим субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" в разрезе видов услуг результат (дебетовое сальдо - убыток, кредитовое - прибыль) свидетельствует о конечном финансовом результате от реализации по каждому виду жилищно-коммунальных услуг.

Конечный финансовый результат формируется по счету 99 "Прибыли и убытки" и подлежит (прибыль) налогообложению и последующему распределению в соответствии с законодательством. В соответствии с учетной политикой организации ЖКХ по окончании отчетного периода сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывается бухгалтерской записью по дебету либо кредиту этого счета в дебет либо кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)".

109. Показатели, характеризующие конечные финансовые результаты работы организации ЖКХ, а также использование нераспределенной прибыли, отражаются в формах бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством.

110. В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете организации ЖКХ хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного периода бухгалтерские записи по исправлению производятся по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором было выявлено неправильное отражение операций.

В случае выявления завышения (занижения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов производятся сторнировочные записи по дебету (кредиту) соответствующих счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения (если бухгалтерская отчетность за отчетный год не утверждена в установленном порядке) внесение исправлений производится оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных бухгалтерских записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций за отчетный год после утверждения бухгалтерской отчетности исправления в учет и отчетность не вносятся. Исправление неправильных записей производится в текущем периоде (месяце), когда обнаружена ошибка.

111. Выручка от реализации и себестоимость жилищно-коммунальных услуг отражается на счете 90 "Реализация" по каждому виду реализованных услуг и в разрезе групп потребителей: население и юридические лица (на соответствующих субсчетах).

112. Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ в зависимости от закрепленного в учетной политике метода учета:

112.1. по факту предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация" на всю сумму предъявленных к оплате расчетных документов за отчетный месяц. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 "Реализация" списываются затраты, связанные с производством и оказанием услуг, с кредита счета 20 "Основное производство" (других счетов, например, счетов 44 "Расходы на реализацию", 26 "Общехозяйственные расходы", если на данных счетах выделены расходы, связанные с реализацией каждого конкретного вида услуг, и т.п.);

112.2. при учете выручки по мере оплаты оказанных жилищно-коммунальных услуг - по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и кредиту счета 90 "Реализация" на сумму поступивших средств за отчетный месяц в оплату за оказанные услуги. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 "Реализация" списываются затраты (себестоимость реализованных услуг), приходящиеся на объемы реализованных услуг с кредита счета 45 "Товары отгруженные". В случае выделения в учете расходов, связанных с реализацией каждого вида услуг, на счете 44 "Расходы на реализацию" списание затрат, связанных с реализацией услуг, в дебет счета 90 "Реализация" производится только на реализованные объемы услуг.

113. Для отражения хозяйственных операций, связанных с реализацией жилищно-коммунальных услуг, в бухгалтерском учете организации ЖКХ по каждому виду реализуемых услуг и в разрезе групп потребителей по счету 90 "Реализация" открываются соответствующие субсчета: "Выручка от реализации", "Себестоимость реализации", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы из выручки", "Прибыль (убыток) от реализации", "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" и другие.

По окончании отчетного месяца сальдо от реализации по каждому субсчету (конкретному виду услуг и в разрезе групп потребителей) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

114. Учет реализации коммунальных услуг организациями жилищно-коммунального хозяйства осуществляется по двум группам потребителей:

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые не обеспечивают возмещение в полном объеме затрат на их производство, оказание и образование источников расширенного воспроизводства (прибыли) (далее - "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам");

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые обеспечивают полное возмещение экономически обоснованных затрат на их производство и оказание (далее - "Реализация услуг населению по полным тарифам");

реализация услуг юридическим лицам по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые обеспечивают в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, нормативный уровень рентабельности, установленный законодательством, и возмещение части затрат по услугам, оказываемым населению, включенным при формировании тарифов для юридических лиц (далее - "Реализация услуг прочим потребителям").

115. Распределение затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг, обобщенных на соответствующих субсчетах счета 20 "Основное производство" в разрезе видов услуг, между услугами, оказанными населению и юридическим лицам, осуществляется пропорционально натуральным показателям (Гкал тепловой энергии, куб. м воды, куб. м стоков, куб. м твердых бытовых отходов и т.д.), за исключением тех затрат, которые можно распределить по прямому признаку.

116. Отражение в учете выручки от реализации услуг населению производится бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с населением за услуги, оказанные по фиксированным тарифам" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (при закреплении в учетной политике организации ЖКХ учета выручки и финансовых результатов по начисленным платежам).

117. Затраты на производство и реализацию услуг населению списываются по кредиту счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию" (если в учете отражаются затраты на реализацию услуг) в дебет счета 90 "Реализация" (субсчет "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам"). Сальдо на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" отражает финансовый результат от реализации услуг населению по фиксированным тарифам (как правило, убыток).

118. Субсидии из бюджета, направленные организациями ЖКХ на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация".

119. Для формирования конечного финансового результата от реализации услуг населению по фиксированным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на компенсацию убытков и перекрестного субсидирования затрат по реализованным населению услугам, на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" производятся сторнировочные бухгалтерские записи ("красным сторно") по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" на плановую сумму затрат по реализованным населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей (при условии зарегистрированного уровня тарифов на услуги для прочих потребителей, обеспечивающего возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плановую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов), и бухгалтерские записи "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

120. В случае недостаточного уровня тарифов для прочих потребителей, который обеспечивает в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плановую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов, для формирования реального финансового результата от реализации услуг прочим потребителям расчет суммы затрат, подлежащей отражению в учете сторнировочными записями по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" (44 "Расходы на реализацию") и бухгалтерскими записями "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию", производится в обратном порядке:

рассчитывается сумма выручки от реализации услуг прочим потребителям по установленным тарифам исходя из объемов реализации и действующих тарифов;

рассчитывается сумма затрат на объемы реализации услуг прочим потребителям исходя из фактической себестоимости единицы услуги и объемов реализации;

рассчитывается нормативная прибыль по услугам, реализованным прочим потребителям, исходя из уровня рентабельности, утвержденного в действующих тарифах;

рассчитывается сумма затрат по жилищно-коммунальным услугам, оказанным населению, подлежащая сторнированию по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и отнесению в дебет субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (выручка от прочих потребителей за вычетом затрат по услугам, приходящимся на услуги прочим потребителям и нормативную прибыль).

121. Сальдо на конец отчетного месяца по субсчету "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" с учетом выручки по фиксированным тарифам, субсидий из бюджета и перекрестного субсидирования затрат по услугам, оказанным населению за счет тарифов для прочих потребителей, отражает конечный финансовый результат от реализации услуг населению: дебетовый остаток - сумма убытка, кредитовый остаток - сумма прибыли и списывается заключительным оборотом отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки".

122. Учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов в жилищном хозяйстве обусловлен спецификой отсутствия прочих потребителей (юридических лиц) и в то же время наличием доходов от сдачи в аренду встроенных и пристроенных нежилых помещений жилых домов. Детальное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с техническим обслуживанием жилищного фонда и формированием финансовых результатов, установлено в главе 7 настоящей Инструкции.

123. Учет выручки от реализации услуг юридическим лицам производится на соответствующем субсчете "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация". По кредиту субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" отражается выручка от реализации услуг прочим потребителям согласно расчетным документам, предъявленным к оплате, в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (при закрепленном в учетной политике методе учета реализации и финансовых результатов по факту предъявления к оплате расчетных документов) на сумму затрат, приходящихся на объемы реализации услуг прочим потребителям.

Сальдо на конец месяца по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" отражает финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам формируется с учетом отнесения по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" суммы затрат по оказанным населению услугам, включенной в тарифы на услуги для прочих потребителей, с учетом сторнировочных записей по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

Сальдо на конец месяца по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" с учетом отнесения затрат по услугам, оказанным населению, отражает конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Заключительным оборотом отчетного месяца сальдо по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

124. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией услуг населению и прочим потребителям (в случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов по факту поступления в оплату за оказанные услуги денежных средств), производится бухгалтерскими записями:

124.1. поступление выручки на счета организации ЖКХ - дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 90 "Реализация";

124.2. списание затрат на производство и оказание услуг - дебет счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и т.п.;

124.3. списание затрат, связанных с производством и реализацией услуг на реализованные объемы услуг, - дебет соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги".

125. Расчет затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг, производится пропорционально остаткам услуг, не оплаченных на начало отчетного месяца, оказанным услугам за отчетный месяц и услугам, не оплаченным на конец отчетного месяца.

126. Учет выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению и формирование финансовых результатов по планово-расчетным ценам, установленным Положением о порядке формирования планово-расчетных цен на жилищно-коммунальные услуги, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 января 2006 г. N 54 "Об утверждении положений о порядке формирования планово-расчетных цен на жилищно-коммунальные услуги и о порядке доведения до организаций жилищно-коммунального хозяйства соответствующих финансово-экономических показателей и контроля за их выполнением" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 18, 5/17125), производится в общем порядке по отражению в бухгалтерском учете выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам.

127. Учет объемов услуг, оказываемых структурными подразделениями многоотраслевой организации ЖКХ друг другу для последующей реализации конечному потребителю, отражение их в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в зависимости от метода учета выручки внутрипроизводственного оборота, закрепленного в учетной политике организации ЖКХ.

128. Для отражения организациями ЖКХ реальных объемов реализации услуг структурных подразделений и дальнейшего формирования тарифов на услуги для сторонних организаций и потребителей в условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета в учетной политике организации ЖКХ может быть закреплен метод учета выручки от реализации структурным подразделениям внутри организации по фактической себестоимости услуг. Внутрипроизводственный оборот по реализации населению услуг по водоснабжению, водоотведению (канализации), снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения, вывозу и обезвреживанию ТБО между структурными подразделениями одной организации отражается в учете по ценам реализации услуг населению.

129. В случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета объемов услуг, оказанных внутри организации ЖКХ другим структурным подразделениям по фактической себестоимости, затраты на оказанные объемы услуг списываются по фактической себестоимости оказанных услуг на себестоимость услуг того структурного подразделения, которому оказаны эти услуги, бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты"; фактическая себестоимость оказанных услуг у структурного подразделения, которое оказало данные услуги, списывается по дебету счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Если вспомогательное подразделение организации ЖКХ (например, участок автохозяйства, мастерская по ремонту техники и оборудования) обслуживает подразделения различных видов деятельности, то расходы этого подразделения списываются ежемесячно по статьям калькуляции на себестоимость каждого вида деятельности по прямым затратам - прямым назначениям, по общим затратам - пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации ЖКХ.

130. При расчетах за оказанные услуги через расчетно-кассовый (расчетно-справочный) центр, осуществляющий начисление и сбор платежей за оказанные жилищно-коммунальные услуги, для отражения в полном объеме выручки от реализации услуг и расчетов за оказанные услуги по результатам обязательной сверки расчетов между организацией ЖКХ и расчетно-кассовым центром на отчетную дату (1-е число месяца, следующего за отчетным) об остатках денежных средств за оказанные услуги на расчетном счете расчетно-кассового центра в бухгалтерском учете организации ЖКХ производится запись по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 90 "Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете расчетно-кассового центра денежные средства, поступившие на расчетный счет в оплату за оказанные жилищно-коммунальные услуги и не перечисленные организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и поставщикам услуг на отчетную дату, отражаются записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании фактического остатка денежных средств на расчетном счете, подтвержденного актами обязательной сверки расчетов с организацией ЖКХ и поставщиками услуг.

Поступление средств за оказанные услуги от расчетного центра на расчетный счет организации ЖКХ в месяце, следующем за отчетным, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути".

131. Доходы и расходы организации ЖКХ, не связанные с реализацией услуг от основной деятельности, предусмотренной уставными документами (реализация имущества и внеоборотных активов и т.п.), учитываются на соответствующих субсчетах счета 91 "Операционные доходы и расходы" по каждому виду услуг в зависимости от метода учета, закрепленного в учетной политике организации ЖКХ:

131.1. по факту отпуска (отгрузки) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (других счетов для учета расчетов) и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" с последующим отнесением в дебет счета 91 стоимости реализуемого имущества;

131.2. по факту оплаты за отпущенное (отгруженное) имущество - по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов, на которых числится поступившая оплата за реализуемое имущество, и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".

132. Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете организации ЖКХ по мере их образования по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

133. По дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

133.1. остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией ЖКХ, в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

133.2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств и т.п.;

133.3. налог на добавленную стоимость, начисленный в соответствии с законодательством от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов, - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

133.4. прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

Полный перечень операционных доходов и расходов определяется законодательством.

134. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами может возникнуть разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в бухгалтерском учете в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" (превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью - по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

135. В зависимости от закрепленного учетной политикой организации ЖКХ метода учета доходы от участия в других организациях учитываются:

135.1. по фактическому поступлению денежных средств - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы поступивших средств;

135.2. по предварительному начислению доходов от финансовых вложений в другие организации - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы начисленных и причитающихся дивидендов и других доходов от участия в деятельности других организаций. Поступившие доходы отражаются в учете по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

136. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации ЖКХ, в бухгалтерском учете отражаются бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от финансовых вложений в другие организации.

137. Операционные расходы по соответствующим операционным доходам, полученным организацией ЖКХ в отчетном периоде, отражаются в бухгалтерском учете в момент отражения операционных доходов.

138. Прочие операционные расходы организации ЖКХ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" по мере их осуществления (образования).

139. Аналитический учет операционных доходов и расходов по каждому виду и направлению ведется на соответствующих субсчетах: "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы от операционных доходов", "Сальдо от операционных доходов и расходов". Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность отражения финансового результата по каждой операции.

140. На субсчете "Сальдо от операционных доходов и расходов" отражается финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц по каждому виду услуг и в разрезе групп потребителей (население и прочие потребители) и списывается заключительными оборотами на соответствующий субсчет счета 99 "Прибыли и убытки".

141. Учет доходов и расходов организации ЖКХ, непосредственно не связанных с производственной деятельностью (внереализационных доходов и расходов), производится на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы". На данном счете обобщается информация по всем внереализационным доходам и расходам отчетного периода, в том числе по чрезвычайным доходам и расходам.

По кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в учете отражаются все поступления активов (денежных средств и т.п.) в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках") и других счетов, а по дебету этого счета - расходы организации, признаваемые соответственно внереализационными расходами в корреспонденции с кредитом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" и др.

142. К внереализационным доходам относятся следующие виды доходов:

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов доходов (повышенная плата за сброс стоков с превышением предельно допустимых концентраций (далее - ПДК) и сверхлимитное потребление воды и сброса сточных вод) и санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том налоговом периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации ЖКХ);

поступления в счет возмещения организации ЖКХ убытков (за исключением целевого финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на возмещение разницы в ценах и тарифах от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам);

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества (за исключением полученных в пределах одного собственника);

принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в государства - члены Таможенного союза, в случае последующего поступления таких документов;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией услуг (товаров, работ), полученные организацией ЖКХ.

143. В организациях ЖКХ, оказывающих услуги населению по фиксированным тарифам и получающих субсидии из бюджета на расходы организаций ЖКХ, не относимые на себестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг, в составе внереализационных доходов учитываются суммы этих субсидий, ежегодно предусматриваемых бюджетом на очередной финансовый год.

144. Полный перечень внереализационных доходов и расходов определяется законодательством.

145. Имущество, оказавшееся по результатам инвентаризации в излишке, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами, по которым были выявлены излишки (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и т.п.). Постановка на учет излишков материальных ценностей производится по ценам последнего приобретения аналогичных ценностей либо по рыночным ценам.

146. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в бухгалтерском учете в месяце ее выявления по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов:

10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - если прибыль была занижена в результате завышения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - если прибыль была занижена в результате завышения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг излишне начисленных амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - если прибыль была занижена в результате неправильного начисления (завышения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - если прибыль была занижена в результате завышения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

147. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 92 "Внереализационные доходы и расходы".

148. Положительные курсовые разницы, образовавшиеся по операциям в иностранной валюте, до списания их на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предварительно отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов". Отнесение полученных курсовых разниц на доходы от внереализационных операций производится в установленном порядке.

149. Суммовые разницы - это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Признается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условной денежной единицы.

При закреплении в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки по поступлению средств суммовая разница при погашении дебиторской задолженности белорусскими рублями исходя из эквивалента, выраженного в иностранной валюте или иных условных единицах, у поставщика товаров (работ, услуг) не образуется. Вся сумма поступившей оплаты в таких случаях признается выручкой от реализации.

150. Положительные курсовые и суммовые разницы, отнесенные в установленном законодательством порядке по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", учитываются и распределяются по видам доходов, по которым они возникли, за вычетом расходов по этим видам.

151. Полученные организацией ЖКХ суммы субсидий из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 55 "Специальные счета в банке" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

152. К внереализационным расходам относятся следующие виды расходов:

расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не выпустившим продукцию;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том налоговом периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации ЖКХ);

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, невозможных для взыскания;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, виновные лица по которым не установлены, или в случае получения отказа суда во взыскании;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве;

не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в формах конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендер) признаны несостоявшимися или недействительными;

расходы по уплате оффшорного сбора;

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в государства - члены Таможенного союза;

расходы организации ЖКХ по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

отчисления на содержание вышестоящей организации;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

153. Кроме того, к внереализационным расходам в организациях ЖКХ относятся выплаты социального и поощрительного характера, осуществляемые за счет прибыли после уплаты налогов.

154. Признанные организацией ЖКХ и уплаченные (подлежащие уплате) суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами, а также суммы перечислений в возмещение убытков, причиненных другим организациям, отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" или счетов учета расчетов с разными кредиторами.

При этом суммы, перечисленные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации ЖКХ после уплаты налогов (по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счетов по учету денежных средств "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках").

155. Исправительные бухгалтерские записи по завышенным суммам прибыли (доходов) прошлых лет, которые выявлены в отчетном году, производятся по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов:

10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - если прибыль была завышена в результате занижения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - если прибыль была завышена в результате занижения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг недоначисленных амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - если прибыль была завышена в результате неправильного начисления (занижения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - если прибыль была завышена в результате занижения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

156. Дебиторская задолженность, по которой истекли установленные законодательством сроки исковой давности, другая задолженность, невозможная ко взысканию, списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации задолженности по письменному обоснованию и согласованию с собственником организации ЖКХ, и в соответствии с приказом руководителя организации ЖКХ отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

157. В случае создания резерва по сомнительным долгам по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, и сомнительная задолженность списываются на уменьшение созданного резерва с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

158. Недостачи и потери от порчи ценностей сверх установленных норм (величин) естественной убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи материальных ценностей, по которым судом отказано во взыскании с виновных лиц, списываются по кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

159. Суммы уценки активов, проводимой в соответствии с законодательством, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счетов, на которых учитываются активы организации ЖКХ, по которым произведена уценка.

160. Расходы организации ЖКХ, возникшие при оказании работникам организации ЖКХ спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и других аналогичных услуг, а также при оказании услуг сторонним организациям и физическим лицам на безвозмездной основе, отражаются в учете записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Расходы обслуживающих производств и хозяйств" или напрямую счетов по учету денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" и др.

161. В дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Расходы обслуживающих производств и хозяйств" относятся невозмещенные расходы по содержанию жилья, находящегося на балансе организации ЖКХ (за исключением организаций ЖКХ, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда), и других объектов (учреждения культуры, дома отдыха, санатории и другие оздоровительные учреждения, детские дошкольные учреждения и т.п.).

162. В дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита различных счетов списываются также расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, оказание шефской и социальной помощи и т.п., которые в соответствии с законодательством относятся на счет учета внереализационных доходов и расходов.

163. Начисление материальной помощи и иных аналогичных выплат социального характера, не связанных непосредственно с результатами финансово-хозяйственной деятельности, если иное не предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ, отражается в учете записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

164. Кроме того, в дебет соответствующего субсчета счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" относятся выплаты социального и поощрительного характера, осуществляемые за счет прибыли после уплаты налогов согласно смете расходов средств фонда потребления, согласованной с собственником имущества.

165. Начисление социальных выплат в организациях ЖКХ, не имеющих прибыли в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам и получающих на социальные выплаты целевое бюджетное финансирование, производится за счет целевого источника и отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Фонд потребления" счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Источником образования социальных выплат в этом случае является целевое бюджетное финансирование (субсидии из бюджета на расходы организаций ЖКХ, не относимые на себестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг), и отражение в бухгалтерском учете организации ЖКХ производится записями по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

166. Учет хозяйственных операций по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" подлежит выделению по отдельным субсчетам:

"Внереализационные доходы";

"Внереализационные расходы";

"Налог на добавленную стоимость";

"Сальдо внереализационных доходов и расходов".

Бухгалтерские записи по субсчетам в разрезе видов услуг счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" производятся накопительным образом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам внереализационных расходов и кредитового оборота по субсчету внереализационных доходов определяется сальдо внереализационных доходов и расходов по каждому виду услуг за отчетный месяц. Сальдо по каждому субсчету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" заключительным оборотом списывается на соответствующие субсчета счета 99 "Прибыли и убытки" (дебетовый остаток (убыток) - с кредита счета 92 в дебет счета 99, кредитовый (прибыль) - по дебету счета 92 с кредита счета 99).

167. Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов в разрезе видов услуг. При построении аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивается возможность отражения финансового результата по каждой операции.

Учет сумм пени, поступившей от населения (нанимателей, собственников жилых помещений, потребителей коммунальных услуг) за просрочку внесения жилищно-коммунальных платежей, осуществляется на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" в общеустановленном порядке.

Для обеспечения контроля за поступлением сумм пени, начисленной организацией ЖКХ в соответствии с законодательством населению (нанимателям, собственникам жилых помещений, членам организации застройщиков, потребителям коммунальных услуг) за просрочку внесения жилищно-коммунальных платежей, аналитический учет начисленных и поступивших сумм пени в разрезе каждого лицевого счета осуществляется применительно на соответствующих субсчетах забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".

Суммы начисленной пени, учтенные на счете 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные", списываются по мере их поступления на расчетный счет.

По водоснабжающим организациям для обеспечения контроля за поступлением сумм доходов (повышенной платы за сброс стоков с превышением ПДК и сверхлимитные потребление воды и сбросы сточных вод) аналитический учет начисленных и поступивших сумм доходов в разрезе каждого лицевого счета осуществляется на соответствующих субсчетах забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".

Суммы начисленной повышенной платы за сброс стоков с превышением ПДК, сверхлимитные потребление воды и сбросы сточных вод и учтенной на счете 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" списываются по мере их поступления на расчетный счет.

168. Учет финансовых результатов, окончательный финансовый результат деятельности организации ЖКХ за отчетный период формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Составными частями окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ являются:

сальдо соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация";

сальдо счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо счета "Внереализационные доходы и расходы";

начисленные обязательные платежи из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные платежи из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

другие расходы, относимые в соответствии с законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации ЖКХ после уплаты налогов, сборов (пошлин).

169. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности кредитовое сальдо по счету 99 (прибыль) закрывается заключительной бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", дебетовое сальдо по счету 99 (убыток) закрывается заключительной бухгалтерской записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки".

170. С целью оперативного контроля за достаточностью средств нераспределенной прибыли для осуществления мероприятий, предусмотренных сметой использования нераспределенной прибыли (выплата дивидендов, осуществление капитальных вложений и т.п.), в учетной политике организации ЖКХ предусматривается ежеквартальное закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

171. При построении аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивается формирование данных для анализа финансовых результатов по каждому виду деятельности организации ЖКХ, включая финансовые результаты по каждому структурному подразделению организации ЖКХ и виду реализуемых услуг, а также данные, необходимые для составления отчета о прибылях и убытках организации ЖКХ.

172. Внесение исправительных записей в бухгалтерский учет прибылей и убытков в случае неправильного исчисления налогов и сборов из прибыли, налоговых и неналоговых санкций, отражаемых по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", производится следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму выявленного занижения чистой прибыли;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" "красным сторно" - на сумму выявленного завышения чистой прибыли.

173. Для учета использования нераспределенной прибыли, обобщения аналитической информации о наличии и движении нераспределенной прибыли организации ЖКХ или невозмещенного убытка применяется счет 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)".

174. Сумма чистой прибыли организации ЖКХ (после уплаты налога на прибыль, налога на недвижимость, расходов, относимых на прибыль после уплаты налогов) по окончании отчетного года отражается в учете бухгалтерской записью: дебет счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)".

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" производится ежемесячно либо раз в квартал, если это предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ.

175. Создание фонда накопления отражается бухгалтерской записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту соответствующего субсчета "Фонд накопления образованный" счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" на сумму нераспределенной прибыли, планируемой (направленной) в соответствии с решением учредителей (участников) или в соответствии с нормативом, установленным собственником или вышестоящей организацией на образование фонда.

176. Использование фонда накопления отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета 84 "Фонд накопления образованный" счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" на сумму средств нераспределенной прибыли, фактически направленную на приобретение (создание) нового имущества организации ЖКХ.

177. Если организацией ЖКХ не планировалось создание фонда накопления за счет средств нераспределенной прибыли и фактически произведены расходы по приобретению (созданию) нового имущества организации ЖКХ, хозяйственные операции по приобретению отражаются прямыми бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" (на сумму фактически использованной нераспределенной прибыли на приобретение (создание) нового имущества).

178. При направлении на финансирование инвестиционных расходов (в том числе приобретение, строительство объектов основных средств) прибыли прошлых лет и отчетного года, распределенной и направленной на капитальные вложения (или в состав фонда накопления), или нераспределенной прибыли составляются записи:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет - кредит счета 83 "Добавочный фонд" - использована нераспределенная прибыль прошлых лет;

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет - кредит счета 83 "Добавочный фонд" - использована чистая прибыль отчетного года;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Фонд накопления" - использована льгота и уменьшена облагаемая налогом прибыль в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, полученных и использованных на эти цели. Одновременно на ту же сумму составляется запись: дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Фонд накопления" - кредит счета 83 "Добавочный фонд".

179. Начисление дивидендов (дохода) учредителям (участникам) организации ЖКХ в размерах, установленных собранием учредителей (участников) или предусмотренных сметой использования нераспределенной прибыли, отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" (если учредители (участники) не являются работниками данной организации ЖКХ) или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если учредители (участники) являются работниками данной организации ЖКХ).

180. Предусмотренное действующим законодательством начисление и перечисление в республиканский и местные бюджеты части чистой прибыли государственными унитарными предприятиями отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленной в установленном порядке суммы отчислений части чистой прибыли, подлежащей перечислению в соответствующий (республиканский или местный) бюджет), по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" (на сумму перечисленных отчислений средств чистой прибыли).

181. Кроме источников финансирования на развитие организации ЖКХ, на выплату дивидендов, на расчеты с бюджетом по отчислениям от чистой прибыли, на потребление по решению собственника чистая прибыль организации ЖКХ направляется на создание (пополнение) резервного фонда или на увеличение уставного фонда, если это предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ.

Формирование за счет чистой прибыли резервного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 82 "Резервный фонд" (на сумму чистой прибыли, направляемой на создание резерва (по нормативу или в абсолютной сумме).

Средства резервного фонда направляются на покрытие недостатка чистой прибыли, на развитие организации ЖКХ, на выплату дивидендов или осуществление расходов по фонду потребления (если он создается), а также на покрытие убытка отчетного года.

Если по решению учредителей (участников) нераспределенная прибыль направляется на увеличение уставного фонда, то в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 80 "Уставный фонд".

Если фактические остатки нераспределенной прибыли недостаточны для реализации запланированных сметой расходов мероприятий, организацией ЖКХ принимаются меры либо по увеличению чистой прибыли в будущих отчетных периодах, либо по сокращению расходов, предусмотренных сметой.

182. Выплата дивидендов учредителям (участникам) организации ЖКХ при отсутствии чистой прибыли не производится.

183. В случае образования фонда накопления его использование на цели накопления осуществляется в пределах фонда. Перерасход по фонду накопления допускается только в случае наличия нераспределенной прибыли по другим направлениям использования нераспределенной прибыли.

184. При ликвидации организации ЖКХ в качестве источников для расчетов с ее учредителями (участниками) по их решению выступает неиспользованная чистая прибыль организации ЖКХ и любые другие источники собственных средств организации ЖКХ (уставный фонд, добавочный фонд и т.д.).

ГЛАВА 7 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА

185. Себестоимость технического обслуживания жилищного фонда планируется, учитывается и калькулируется в соответствии с формой 6-жх согласно приложению 2 к настоящей Инструкции по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (себестоимость технического обслуживания жилищного фонда).

186. Наниматели, собственники жилых помещений, члены организации застройщиков возмещают затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда (техническому обслуживанию и текущему ремонту общего имущества, инженерного оборудования здания и т.п.) пропорционально общей площади занимаемых ими жилых помещений, соответственно, себестоимость технического обслуживания жилищного фонда планируется и учитывается в расчете на 1 кв. м общей площади жилых помещений.

При определении себестоимости технического обслуживания жилищного фонда включаются затраты на содержание, эксплуатацию и техническое обслуживание:

общего имущества многоквартирного дома (межэтажные лестничные клетки, лестницы, кровли, чердачные помещения, технические подвалы и этажи, коридоры, мусороуборочные камеры, несущие конструкции и наружные части фасадов жилого дома и т.п.);

инженерных систем, в том числе инженерного оборудования жилого дома, предназначенного для обслуживания более одного жилого помещения (квартиры);

мусоропроводов, отводов ливневых стоков, систем пожаротушения, вентиляции и дымоудаления и т.п.;

придомовой территории.

187. Основой для планирования, учета и калькулирования себестоимости технического обслуживания жилищного фонда является перечень работ и услуг, оказываемых потребителям организацией ЖКХ (подрядной организацией по обслуживанию жилищного фонда) в соответствии с договором, заключенным между потребителем и уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения (или по поручению уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения с подрядной организацией).

188. Выполнение отдельных видов работ и оказание услуг (вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов, обслуживание и эксплуатация лифтов и т.п.) могут быть переданы по договору субподряда и подлежат отдельному планированию и учету субподрядной организацией по полной себестоимости и всем статьям калькуляции, включая затраты на потребление силовой электроэнергии на движение лифтов.

189. Себестоимость услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда организации ЖКХ, осуществляющей свою деятельность на рынке данных услуг, складывается из:

содержания домового хозяйства (стр. 0300);

ремонта конструктивных элементов жилых домов (стр. 0400);

ремонта и содержания внутридомовых инженерных систем (стр. 0500);

прочих прямых затрат (стр. 0600);

общехозяйственных расходов (стр. 0700).

Содержание домового хозяйства (стр. 0300) отражает затраты организации ЖКХ по техническому обслуживанию жилищного фонда, связанные с текущими расходами по содержанию персонала, выполняющего работы по уборке и освещению общего имущества и придомовых территорий и т.п.

По данной статье расходов отражаются и другие затраты, связанные с текущими расходами по техническому обслуживанию жилищного фонда, но не относящиеся к другим видам затрат.

Ремонт конструктивных элементов жилых домов (стр. 0400) отражает общую сумму затрат, связанных с проведением работ по обеспечению надлежащего содержания жилищного фонда: профилактический ремонт, включая подготовку жилищного фонда к эксплуатации в осенне-зимний период, технические осмотры и текущий ремонт конструктивных элементов жилого дома (фасадов, кровель, межэтажных лестничных клеток, лестниц, чердачных помещений, технических подвалов, мусоросборных камер и др.).

Затраты по данной статье себестоимости складываются из следующих элементов:

расходы на оплату труда рабочих структурных подразделений организации ЖКХ, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых домов собственными силами (стр. 0410);

начисления на оплату труда (стр. 0420);

затраты на приобретение материалов для выполнения ремонтных работ силами структурных подразделений организации ЖКХ (стр. 0430);

прочие затраты на проведение работ по текущему ремонту конструктивных элементов, выполняемых силами структурных подразделений организации ЖКХ (стр. 0440);

текущий ремонт конструктивных элементов жилых домов, выполненный с привлечением подрядных организаций (стр. 0450).

Не включается в статью, обобщающую данные о затратах, связанных с текущим ремонтом конструктивных элементов жилых домов, стоимость работ, выполненных за счет целевого бюджетного финансирования, выделяемого из бюджета на текущий ремонт конструктивных элементов жилищного фонда (текущий ремонт кровли, стыков стеновых панелей, ограждающих конструкций, козырьков и т.п.) по конкретной статье бюджетной классификации ("Текущий ремонт зданий"), а также за счет средств граждан, привлеченных на выполнение указанных работ по решению общего собрания собственников недвижимого имущества совместного домовладения (или уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения).

Затраты по текущему ремонту конструктивных элементов жилых домов за счет целевого бюджетного финансирования, предусмотренного росписью бюджетных назначений на очередной финансовый год, и средств граждан, выполняемому силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, планируются на основании проектно-сметной документации, а при ее отсутствии - на основании смет затрат на проведение ремонтных работ.

Ремонт и содержание внутридомовых инженерных систем (стр. 0500) обобщает расходы по техническому обслуживанию и текущему ремонту внутридомовых инженерных систем: вентиляции, пожаротушения и дымоудаления и др.

Для получения достоверных данных о затратах по отдельным видам работ общая сумма затрат на текущий ремонт и содержание внутридомового инженерного оборудования подлежит детализации по основным элементам.

Прочие прямые затраты (стр. 0600), связанные с содержанием домового хозяйства, текущим ремонтом конструктивных элементов жилых домов, ремонтом и содержанием внутридомового инженерного оборудования, обобщают данные о расходах организации ЖКХ на оплату услуг уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения (стр. 0610), услугах расчетно-кассового (расчетно-справочного) центра за начисление и сбор платежей (стр. 0620), комиссионные расходы, уплачиваемые расчетно-кассовым учреждениям за перечисление денежных средств (стр. 0630), налоги и обязательные отчисления, включаемые в себестоимость услуг (стр. 0640), амортизацию основных средств и нематериальных активов (стр. 0650), отчисления на обязательное страхование жилья (стр. 0660), возмещение арендаторами общехозяйственных расходов ("красным сторно") (стр. 0670).

Для получения достоверных данных о себестоимости услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, оказываемых непосредственно населению, при калькулировании себестоимости исключается сумма общехозяйственных затрат, возмещаемых арендаторами (собственниками) встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов.

Расчет затрат по техническому обслуживанию, подлежащих возмещению арендаторами (собственниками) встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, производится на основании расчета этих затрат на 1 кв. метр общей площади жилищного фонда и нежилых помещений, сдаваемых в аренду.

Общехозяйственные расходы (стр. 0700) включают в свой состав расходы на оплату труда работников аппарата управления (стр. 0710), начисления на оплату труда (стр. 0720), проценты за пользование банковскими кредитами (стр. 0730) и прочие расходы (стр. 0740).

190. В случае невозможности определить отнесение некоторых затрат на техническое обслуживание по прямому признаку к общехозяйственным расходам относятся такие расходы, как амортизация основных средств и нематериальных активов, а также затраты на капитальный ремонт зданий (кроме жилищного фонда), сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам.

191. После определения затрат по каждой статье себестоимости определяется полная себестоимость технического обслуживания жилищного фонда - всего расходов по техническому обслуживанию (стр. 0800) и себестоимость технического обслуживания 1 кв. метра общей площади жилых помещений (стр. 0810).

192. В себестоимость технического обслуживания жилищного фонда не включаются затраты, связанные с капитальным ремонтом жилищного фонда и текущим его ремонтом в соответствии с перечнем работ, установленным законодательством.

193. Учет затрат на техническое обслуживание жилищного фонда в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является техническое обслуживание жилищного фонда, осуществляется на соответствующем субсчете "Техническое обслуживание жилищного фонда" счета 20 "Основное производство" (затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда, находящегося непосредственно в собственности организации ЖКХ, могут учитываться на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по дебету субсчета "Техническое обслуживание жилищного фонда" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость технического обслуживания жилищного фонда, находящегося на обслуживании организации ЖКХ.

194. Выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда отражается в строке "Доходы по техническому обслуживанию - всего с НДС" (стр. 0200) и включает выручку, получаемую организацией ЖКХ от следующих видов деятельности:

плата за техническое обслуживание (стр. 0210), в том числе по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат (стр. 0220);

арендная плата от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений (стр. 0230);

доходы за начисление и сбор платежей за коммунальные услуги (стр. 0240).

Кроме того, в выручку от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда включается НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от арендной платы, с сумм общехозяйственных расходов, возмещаемых арендаторами нежилых помещений.

195. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг отражается следующими бухгалтерскими записями:

195.1. по начислению платежей:

195.1.1. начислены населению платежи по тарифам, установленным для населения законодательством, и тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат, - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" (на всю начисленную сумму платежей без учета предоставленных льгот по платежам за техническое обслуживание). На суммы компенсации предоставленных льгот производятся бухгалтерские записи по дебету соответствующих субсчетов счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поступление выручки от населения по начисленным платежам отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

195.1.2. компенсация потерь организаций ЖКХ от предоставления в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан льгот по оплате за техническое обслуживание производится согласно расчетам потребности бюджетных средств на эти цели, предоставляемых организациями ЖКХ в финансовые органы в установленном порядке.

Полученные суммы компенсаций отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 55 "Прочие счета в банках" и кредиту соответствующих субсчетов счета 86 "Целевое финансирование";

195.1.3. доходы за начисление и сбор платежей за коммунальные услуги - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" (на сумму начисленных платежей);

195.1.4. по жилым помещениям, временно не заселенным по решению собственника, находящимся на балансе организаций, осуществляющих обслуживание жилищного фонда, или принятым на техническое обслуживание в соответствии с договорами на техническое обслуживание между обслуживающей организацией и собственником этих помещений, возмещение платежей за техническое обслуживание, отчислений на капитальный ремонт и коммунальные услуги производится собственником жилых помещений.

Отражение в бухгалтерском учете начисления платежей за техническое обслуживание по таким помещениям производится бухгалтерскими записями:

по жилым помещениям, техническое обслуживание которых осуществляется непосредственно организацией, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда, - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" на сумму начисленных платежей с последующим закрытием задолженности по мере поступления средств записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (по жилым помещениям, находящимся в собственности различных собственников) на суммы поступивших средств либо счета 86 "Целевое финансирование" на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье (по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда) и, соответственно, кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

по жилым помещениям, находящимся на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда, техническое обслуживание которых в соответствии с договорами на техническое обслуживание осуществляют сторонние организации - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с последующим закрытием дебиторской задолженности по мере поступления средств по дебету счета 51 "Расчетный счет" либо 86 "Целевое финансирование" (на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе организаций, осуществляющих обслуживание жилищного фонда). Погашение задолженности за техническое обслуживание сторонним организациям отражается записями по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" либо 55 "Специальные счета в банке";

195.1.5. для определения финансового результата только по основному виду деятельности - от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда дополнительно производятся сторнировочные бухгалтерские записи:

сторнируются общехозяйственные затраты, возмещаемые арендаторами согласно расчетам на их возмещение ("красным сторно"), - дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство";

сторнируются условно-постоянные затраты на содержание персонала, задействованного на оказании дополнительных платных услуг населению, включенные в смету на оказание услуг ("красным сторно"), - дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство";

195.1.6. финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда формируется по дебету субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство" и кредитом субсчета 68 "Расчеты с бюджетом" (на суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством) заключительным оборотом.

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли; списываются по окончании отчетного месяца в дебет или кредит обобщающего субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.7. на субсчете "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" учитываются обороты доходов и расходов от сдачи в аренду нежилых помещений, сальдо которого участвует в формировании финансового результата от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда на соответствующем субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.8. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением доходов и расходами по этим операциям, производится следующими записями:

начислена арендная плата арендаторам по установленным ставкам - по дебету соответствующего субсчета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация";

начислены платежи арендаторам по возмещению общехозяйственных расходов - по дебету соответствующего субсчета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация";

начислены налоги из выручки (подлежащие уплате в соответствии с законодательством) - по дебету субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом";

списана часть общехозяйственных затрат, предъявленных к оплате арендаторам к возмещению, - по дебету субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" с кредита счета 20 "Основное производство" (обратная запись "красным сторно", произведенная согласно подпункту 195.1.5 настоящего пункта);

195.1.9. сальдо по субсчету "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" по окончании отчетного месяца списывается заключительным дебетовым оборотом в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.10. расчеты между структурным подразделением, осуществляющим обслуживание жилищного фонда, и подразделениями, оказывающими услуги по водоснабжению и снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения в многоотраслевой организации ЖКХ, отражаются бухгалтерскими записями по дебету субсчета, обобщающего затраты на производство и оказание соответствующего вида услуг (водоснабжение, водоотведение (канализация), снабжение тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения), счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты";

195.1.11. на субсчете "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" учитывается выручка, поступившая (начисленная) от населения за дополнительные платные услуги, в том числе бытовые (замена сантехнического оборудования, ремонт жилых помещений и другие работы, связанные с эксплуатацией жилищного фонда, в том числе ремонт конструктивных элементов жилых домов, выполненный за счет средств граждан, привлеченных на выполнение указанных работ по решению общего собрания собственников недвижимого имущества совместного домовладения (или уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения);

195.1.12. отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации дополнительных платных услуг населению производится бухгалтерской записью по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с населением за дополнительные платные услуги" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация";

195.1.13. затраты на оказание дополнительных платных услуг населению учитываются на соответствующем субсчете счета 20 "Основное производство" либо на счете 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. и списываются по окончании отчетного месяца по законченным объемам работ с кредита соответствующих субсчетов счета 20 "Основное производство" либо 23 "Вспомогательное производство" в дебет субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация";

195.1.14. в случае если при оказании дополнительных платных услуг населению задействован персонал, условно постоянные расходы по содержанию которого включены в затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда и в смету на оказание дополнительных платных услуг населению, для достоверного отражения условно-постоянных расходов в бухгалтерском учете производится запись, обратная записи "красным сторно" - дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство", т.е. "синим" дебет субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство";

195.1.15. финансовый результат от реализации услуг при оказании дополнительных платных услуг населению формируется по дебету субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по оказанию дополнительных платных услуг" счета 20 "Основное производство" либо счета 23 "Вспомогательное производство" и кредитом субсчета 68 "Расчеты с бюджетом" (на суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством) заключительным оборотом.

Дебетовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли; списываются по окончании отчетного месяца в дебет или кредит обобщающего субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.16. окончательный финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений, от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых инженерных систем и от реализации услуг при оказании дополнительных платных услуг населению формируется на субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" по результатам заключительных оборотов списания дебетового (кредитового) сальдо с субсчетов "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда", "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений", "Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых инженерных систем" и "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация".

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме убытков, полученных от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, кредитовое - о сумме прибыли от реализации указанных услуг;

195.1.17. на компенсацию убытков от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, складывающихся от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, не компенсированных доходами (прибылью), остающимися в распоряжении организации ЖКХ от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, дополнительными доходами от оказания дополнительных платных услуг населению (после начисления и уплаты налогов с указанных доходов), а также на образование источников уплаты налога на недвижимость (уплачиваемого за счет прибыли) и выплаты социального характера персоналу, занятому в жилищном хозяйстве, ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на финансирование организаций ЖКХ предусматриваются субсидии из бюджета на указанные цели;

195.1.18. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с компенсацией убытков от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, производится бухгалтерскими записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" (на сумму компенсации убытков);

195.1.19. финансовый результат (сальдо) от основных и дополнительных видов деятельности на субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация", сформированный с учетом субсидий из бюджета, направленных на возмещение убытков от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, по окончании отчетного месяца списывается по кредиту или дебету субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в дебет или кредит субсчета "Прибыли (убытки) от реализации услуг по эксплуатации и содержанию жилищного фонда" счета 99 "Прибыли и убытки" и участвует в формировании окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ по эксплуатации и содержанию жилищного фонда за отчетный месяц;

195.1.20. учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с техническим обслуживанием жилищного фонда, сдачей в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений и оказанием дополнительных платных услуг населению, производится на соответствующих субсчетах счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" в общеустановленном порядке;

195.1.21. финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений, от оказания дополнительных платных услуг населению с учетом сальдированного результата от операционных и внереализационных доходов и расходов по указанным хозяйственным операциям, списанного по дебету или кредиту счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы", в корреспонденции с кредитом или дебетом соответствующего субсчета "Прибыли (убытки) от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 99 "Прибыли и убытки" участвует в формировании окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ за отчетный месяц;

195.1.22. учет расходов организации ЖКХ на уплату налога на недвижимость (подлежащего уплате за счет прибыли), по объектам основных средств, подлежащих налогообложению в жилищном хозяйстве, в случае отсутствия источника уплаты (прибыли) отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Расчеты с бюджетом по налогу на недвижимость" счета 68 "Расчеты с бюджетом";

195.1.23. учет расходов организаций ЖКХ на выплаты социального характера (подлежащие выплате за счет прибыли после уплаты налогов) персоналу, обслуживающему жилищный фонд, в случае отсутствия источника выплат (прибыли) отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Выплаты социального характера за счет прибыли после уплаты налогов" счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и, соответственно, кредиту соответствующего субсчета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом субсчета "Выплаты социального характера за счет прибыли после уплаты налогов" счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (на суммы начисленных выплат);

195.2. учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов по поступлению платежей в жилищном хозяйстве производится в бухгалтерском учете организации ЖКХ в соответствии с основными принципами и методологическими подходами, предусмотренными главой 6 настоящей Инструкции.

196. Наряду с осуществлением основных видов деятельности по техническому обслуживанию жилищного фонда, сдаче в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, работ по техническому обслуживанию внутридомовых инженерных систем, оказанию дополнительных платных услуг населению организации ЖКХ, осуществляющие обслуживание жилищного фонда, производят начисление и сбор целевых поступлений средств за коммунальные и другие виды услуг, оказываемых их поставщиками населению в соответствии с договорными отношениями, между поставщиками услуг и организациями ЖКХ.

К таким видам услуг относятся:

водоснабжение;

водоотведение (канализация);

отопление;

подогрев воды;

вывоз и обезвреживание ТБО;

пользование лифтами;

газоснабжение;

пользование коллективными антеннами и системами спутникового телевидения;

обслуживание замочно-переговорных устройств входных дверей в жилые дома;

и другие.

197. Денежные средства, поступающие на расчетный счет организации ЖКХ, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда, за предоставление услуг, указанных в части второй пункта 196 настоящей Инструкции, и участвующие в расчетах с их поставщиками, не являются доходами организаций, осуществляющих техническое обслуживание жилищного фонда, и, соответственно, указанные хозяйственные операции не участвуют в формировании себестоимости технического обслуживания жилищного фонда.

198. По отдельным видам услуг (снабжение тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения, водоснабжение и водоотведение (канализация), оказываемым населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, сторонними теплоснабжающими и водоснабжающими организациями по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством, разница между фиксированными тарифами, по которым оплачивает эти услуги население, и свободными тарифами, по которым предъявлены платежи для оплаты организации ЖКХ, учитывается в бухгалтерском учете и отчетности организации ЖКХ в составе недоборов по сбору целевых поступлений средств за коммунальные и другие виды услуг и компенсируется этим организациям за счет целевого финансирования, планируемого и выделяемого из бюджета на возмещение разницы в ценах, тарифах по реализации услуг населению.

199. Взаиморасчеты за услуги по вывозу и обезвреживанию ТБО, за техническое обслуживание и пользование лифтами между специализированными организациями, оказывающими эти виды услуг организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, осуществляются по тарифам в соответствии с заключенными договорами.

200. Начисление платежей населению за оказанные поставщиками услуги по фиксированным тарифам, установленным в соответствии с законодательством, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, осуществляющей техническое обслуживание жилищного фонда, бухгалтерскими записями по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги (по видам услуг)" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг).

201. Сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, осуществляющих техническое обслуживание жилищного фонда, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

202. Поступление средств от населения в оплату за оказанные услуги отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса") и кредиту соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги (по видам услуг)" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", расчеты с поставщиками услуг - по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" (на сумму начисленных платежей) или 55 "Прочие счета в банках" (на сумму предоставленных льгот).

203. По жилым помещениям, временно не заселенным по решению собственника, находящимся на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда, а также принятым на техническое обслуживание в соответствии с договорами на техническое обслуживание между обслуживающей организацией и собственником этих помещений, возмещение платежей за услуги по отоплению производится собственником жилых помещений.

204. Отражение в бухгалтерском учете начисления платежей за отопление по таким помещениям производится бухгалтерскими записями по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму начисленных платежей с последующим закрытием задолженности по мере поступления средств записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (по жилым помещениям, находящимся в собственности различных собственников) на суммы поступивших средств либо счета 86 "Целевое финансирование" на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье (по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда), и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

205. Погашение задолженности за тепловую энергию поставщикам отражается записями по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" либо 55 "Специальные счета в банке".

206. В случае, если договорными отношениями между организацией ЖКХ, осуществляющей техническое обслуживание жилищного фонда, и поставщиками коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение (канализация), снабжение тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения) предусмотрено осуществление расчетов за коммунальные услуги по свободным тарифам, сформированным поставщиком и утвержденным в порядке, установленном законодательством, учет расчетов за оказанные услуги производится в следующем порядке:

206.1. начислены платежи по фиксированным тарифам населению - дебет соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на сумму начисленных платежей за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг);

206.2. сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан по оплате за коммунальные услуги, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, осуществляющих техническое обслуживание жилищного фонда, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

206.3. приняты к оплате платежные документы, предъявленные поставщиками услуг по свободным тарифам за услуги, оказанные населению, проживающему в обслуживаемом жилищном фонде, - дебет субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит субсчета "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму предъявленных платежей);

206.4. дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты за коммунальные услуги" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списывается заключительным кредитовым оборотом по итогам работы за отчетный месяц в дебет соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" (на сумму разницы в ценах и тарифах, предъявленную к оплате населению и принятую к оплате поставщиками услуг);

206.5. поступление средств от населения в оплату за начисленные коммунальные услуги отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (или 50 "Касса") в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Оплата услуг, предъявленных поставщиками, отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" и 55 "Специальные счета в банках".

207. Для отражения достоверных данных о финансовых результатах деятельности структурных подразделений, функционирующих на условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета, реализация коммунальных услуг структурными подразделениями населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, производится по фиксированным тарифам.

208. Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией коммунальных услуг населению в многоотраслевой организации ЖКХ, имеющей в своем составе структурные подразделения по техническому обслуживанию жилищного фонда, водопроводно-канализационного и теплового хозяйства, по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых ТБО и оказывающей услуги своим подразделениям по фиксированным тарифам, устанавливаемым в соответствии с законодательством, закрепляется в учетной политике организации ЖКХ.

209. Начисление платежей населению за коммунальные услуги и учет расчетов между структурными подразделениями производится в следующем порядке:

209.1. начислены платежи по фиксированным тарифам населению - дебет соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" (на сумму начисленных платежей за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг);

209.2. сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, обслуживающих жилищный фонд, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты";

209.3. поступление средств от населения в оплату за начисленные коммунальные услуги отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (или 50 "Касса") в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

209.4. зачет внутрипроизводственных расчетов отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" и кредиту соответствующих субсчетов "Реализация коммунальных услуг структурным подразделениям" (по видам услуг) счета 90 "Реализация".

210. Наряду с оплатой за техническое обслуживание жилищного фонда и коммунальные услуги наниматели, собственники жилых помещений, члены организации застройщиков обязаны производить обязательные ежемесячные отчисления средств на капитальный ремонт вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов в размере, установленном законодательством.

Указанные отчисления аккумулируются на субсчетах организаций ЖКХ, местных исполнительных и распорядительных органов, открываемых для накопления средств, поступающих от населения на капитальный ремонт жилищного фонда.

Порядок использования отчислений населения на капитальный ремонт регулируется законодательством.

211. Учет начисления обязательных ежемесячных отчислений средств на капитальный ремонт и их использования в бухгалтерском учете организации ЖКХ, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда, производится в следующем порядке:

211.1. начислены обязательные отчисления на капитальный ремонт - дебет соответствующего субсчета "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" счета 86 "Целевое финансирование";

211.2. поступление обязательных отчислений на капитальный ремонт - дебет субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом субсчета "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

211.3. произведены расходы по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненному с привлечением подрядных организаций, - дебет соответствующих субсчетов "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

211.4. списывается целевое финансирование по законченным объектам капитального ремонта - дебет субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство";

211.5. оплачены выполненные работы по капитальному ремонту - дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 55 "Специальные счета в банках";

211.6. произведены расходы по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненному собственными силами структурных подразделений организации ЖКХ, - дебет субсчета "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. (на полную себестоимость выполненных работ);

211.7. по законченным объемам работ оформленные соответствующие акты выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации ЖКХ по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация работ по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ" счета 90 "Реализация";

211.8. себестоимость законченных объемов работ по капитальному ремонту жилищного фонда списывается по дебету субсчета "Реализация работ по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство";

211.9. перечисление средств за капитальный ремонт жилищного фонда, выполненный силами структурных подразделений организации ЖКХ, отражается записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках".

212. Начисление и использование обязательных ежемесячных отчислений населения на капитальный ремонт жилищного фонда в бухгалтерском учете организации ЖКХ нарастающим итогом отражается только на балансовых счетах синтетического учета, без выделения в аналитический учет начисленных и использованных платежей по каждому нанимателю, собственнику жилых помещений, члену организации застройщиков жилых домов, обслуживаемых организацией ЖКХ.

213. Аналитический учет начисления и поступления платежей в разрезе каждого нанимателя, собственника жилых помещений, члена организации застройщиков жилых домов, обслуживаемых организацией ЖКХ, осуществляется на соответствующем субсчете "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", дебетовое сальдо которого на отчетную дату свидетельствует о сумме задолженности населения по начисленным обязательным отчислениям на капитальный ремонт.

214. Для получения обобщающих достоверных данных о начисленных и использованных суммах обязательных отчислений на капитальный ремонт в разрезе каждого лицевого счета нарастающим итогом на отчетную дату учет начисленных и использованных отчислений по каждому лицевому счету (нанимателю, собственнику жилых помещений, члену организации застройщиков жилых домов) в организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, осуществляется на забалансовых счетах 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" (по полученным и неиспользованным отчислениям на капитальный ремонт) и 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" (по расходам на капитальный ремонт, не обеспеченным обязательными отчислениями).

215. Учет затрат на проведение капитального ремонта жилищного фонда и текущего ремонта конструктивных элементов жилых домов за счет целевого бюджетного финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год в организации ЖКХ, производится в аналогичном порядке, как и за счет обязательных отчислений населения на капитальный ремонт жилищного фонда, с отнесением расходов по законченным объемам работ в дебет субсчетов "Целевое финансирование из бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда" и "Целевое финансирование из бюджета на текущий ремонт зданий" счета 86 "Целевое финансирование".

216. Учет поступления целевого финансирования из бюджета по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации осуществляется по кредиту соответствующих субсчетов счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках". Использование средств на соответствующие цели отражается бухгалтерскими записями по дебету субсчетов счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счетов по направлениям расходов.

ГЛАВА 8 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ

217. Себестоимость производства и реализации тепловой энергии планируется, учитывается и калькулируется по форме 6-тх согласно приложению 3 к настоящей Инструкции (далее - форма 6-тх) по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (себестоимость тепловой энергии).

Основными разделами при планировании и учете себестоимости производства и реализации тепловой энергии собственного производства являются: первый раздел, обобщающий данные в натуральных показателях выработки и реализации тепловой энергии (Гкал), и третий раздел - себестоимость тепловой энергии.

218. Калькулирование себестоимости производства и реализации тепловой энергии по статьям и в разрезе элементов затрат производится по основным циклам производства и реализации:

218.1. в строке "Расходы на производство тепловой энергии" (стр. 0300) отражаются затраты, связанные непосредственно с выработкой тепловой энергии на тепловом источнике, и группируются при планировании и в учете по основным статьям калькуляции материальных затрат.

Расход топлива и электроэнергии на производство планируется и списывается на себестоимость услуг в пределах удельных норм, утвержденных в установленном порядке;

218.2. в строке "Расходы на транспортировку и распределение тепловой энергии" (стр. 0400) обобщаются данные о расходах, связанных с транспортировкой тепловой энергии до конечного потребителя (границы разграничения балансовой принадлежности тепловых сетей в жилом доме, как правило, до прибора группового учета расхода тепловой энергии или до стены жилого дома), включая технологический расход тепловой энергии на транспортировку;

218.3. данные по строке "Аварийно-восстановительные работы" (стр. 0500) подлежат выделению в отдельную статью затрат в случае частых аварий на тепловых сетях и значительных расходов организации ЖКХ по их устранению. При незначительной аварийности данные расходы включаются в состав прочих затрат;

218.4. данные по строке "Прочие прямые затраты" (стр. 0600), которые в себестоимости имеют достаточно значительный удельный вес, подлежат детализации по основным и дополнительным статьям калькуляции для получения обобщенных данных о дополнительных затратах на производство и реализацию тепловой энергии;

218.5. по статье "Общехозяйственные расходы" (стр. 0700) планируются и учитываются затраты, связанные с обеспечением производства и реализацией тепловой энергии в части расходов общехозяйственного назначения, и подлежат детализации в случае значительного удельного веса в себестоимости услуг теплоснабжения;

218.6. в строке "Всего расходов по себестоимости" (стр. 0800) обобщаются данные о полной себестоимости производства и реализации тепловой энергии;

218.7. после определения расходов по полной себестоимости определяется и себестоимость реализации 1 Гкал тепловой энергии (стр. 0810).

219. Учет затрат на производство и реализацию тепловой энергии в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является теплоснабжение населения, проживающего в жилищном фонде, и других потребителей тепловой энергии, осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме 6-тх, по циклам производства и реализации в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по субсчету "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость производства и реализации тепловой энергии организации ЖКХ.

220. Выручка от реализации тепловой энергии всего с НДС (стр. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации тепловой энергии:

от населения по фиксированным тарифам (стр. 0210);

от населения по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат (далее - полные тарифы) (стр. 0220);

от структурных подразделений по фактической себестоимости (стр. 0230);

от ведомственного жилищного фонда (стр. 0240);

от прочих потребителей по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (стр. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации тепловой энергии включается НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг по снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения по свободным тарифам.

221. Учет выручки от реализации тепловой энергии для нужд отопления и горячего водоснабжения жилищного фонда (по фиксированным и полным тарифам) и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам", "Реализация тепловой энергии населению по полным тарифам" и "Реализация тепловой энергии прочим потребителям".

222. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации тепловой энергии по фиксированным тарифам отражается следующими бухгалтерскими записями:

222.1. по начислению платежей:

222.1.1. начислены и предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

222.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, осуществляющей обслуживание жилищного фонда, отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

222.1.3. финансовый результат от реализации тепловой энергии по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии населению по фиксированным тарифам, за вычетом части затрат, включенных в тарифы на тепловую энергию для прочих потребителей;

222.1.4. порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенным в тарифы для прочих потребителей, установлен пунктом 123 настоящей Инструкции;

222.1.5. дебетовое сальдо по субсчету "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка;

222.1.6. направление субсидий, получаемых из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах, в связи с реализацией услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, по фиксированным тарифам отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей тепловую энергию, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

222.2. по фактической оплате:

222.2.1. списывается себестоимость тепловой энергии, отпущенной организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, - дебет субсчета "Тепловая энергия, отпущенная населению по фиксированным тарифам" счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 20 "Основное производство" (за вычетом части затрат, включенных в тарифы для юридических лиц, приходящихся на отпущенные объемы тепловой энергии организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд). Одновременно в аналитическом учете без проведения бухгалтерских записей разносится сумма платежей, предъявленных к оплате по ценам, указанным в счетах-фактурах;

222.2.2. поступление выручки в оплату за отпущенную тепловую энергию отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация";

222.2.3. списание затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии, отражается записями по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Себестоимость отпущенной тепловой энергии" счета 45 "Товары отгруженные". Расчет затрат, подлежащих списанию на реализованные объемы тепловой энергии, производится в порядке, предусмотренном в пункте 123 настоящей Инструкции;

222.2.4. сальдо по итогам оборотов за отчетный месяц по субсчету "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации, дебетовый остаток - сумма убытка;

222.2.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей тепловую энергию записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

222.2.6. по окончании отчетного месяца сальдо по данному субсчету счета 90 "Реализация" отсутствует.

223. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации тепловой энергии по свободным тарифам прочим потребителям отражается следующими бухгалтерскими записями:

223.1. по начислению платежей:

223.1.1. предъявлены платежи прочим потребителям по свободным тарифам - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии прочим потребителям" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

223.1.2. поступление выручки от прочих потребителей отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

223.1.3. финансовый результат от реализации тепловой энергии по свободным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии прочим потребителям" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам, включая часть затрат, включенных в тарифы на тепловую энергию для прочих потребителей, а также кредитом соответствующих субсчетов счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС;

223.1.4. порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в тарифы для прочих потребителей, установлен пунктом 123 настоящей Инструкции;

223.1.5. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация тепловой энергии прочим потребителям" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по окончании отчетного месяца списываются заключительными оборотами в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг счета 99 "Прибыли и убытки";

223.2. по фактической оплате:

отражение реализации тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам и формирование финансовых результатов по фактическому поступлению средств на счета энергоснабжающей организации ЖКХ производятся в аналогичном порядке, как и по реализации тепловой энергии населению по фиксированным тарифам.

224. Финансовый результат от реализации тепловой энергии собственного производства складывается из результата от реализации тепловой энергии населению и прочим потребителям.

225. При формировании окончательного финансового результата от деятельности структурного подразделения, обеспечивающего производство и реализацию тепловой энергии потребителям, включаются также обороты по соответствующим субсчетам счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

226. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с производством и реализацией тепловой энергии, осуществляется в порядке, установленном главой 6 настоящей Инструкции.

227. Сальдо по субсчету "Прибыли (убытки) по услугам теплоснабжения" счета 99 "Прибыли и убытки" с учетом оборотов по счетам учета операционных и внереализационных доходов и расходов свидетельствует об окончательном финансовом результате по этому виду деятельности.

228. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением налога на недвижимость, подлежащего уплате за счет прибыли до ее налогообложения, и социальными выплатами по услугам снабжения тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения при отсутствии прибыли осуществляется в порядке, установленном в подпунктах 195.1.22 - 195.1.23 пункта 195 главы 7 настоящей Инструкции.

229. Распределение сумм налога на недвижимость, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, и бюджетных субсидий на социальные выплаты, выделяемых на эти цели, производится пропорционально количеству тепловой энергии, фактически реализованной населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.

230. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением тепловой энергии от тепловых источников организаций других министерств и ведомств для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, которые не являются оптовыми покупателями-перепродавцами тепловой энергии и не несут никаких расходов по ее транспортировке и распределению, производится только через счета бухгалтерского учета расчетов по начислению платежей и расчетов с поставщиками тепловой энергии.

231. Калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии производится в зависимости от условий, предусмотренных в договоре между энергоснабжающей организацией и организацией ЖКХ, выступающей оптовым покупателем-перепродавцом.

232. Планирование, учет и калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии без предоставления поставщиком услуг скидки на возмещение затрат организации ЖКХ, связанных с транспортировкой, распределением и реализацией тепловой энергии, производится в аналогичном порядке, как и по тепловой энергии собственного производства, с включением в себестоимость тепловой энергии и соответственно в отпускные тарифы стоимости покупной тепловой энергии по ценам ее поставки.

ГЛАВА 9 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ И ВОДООТВЕДЕНИЯ (КАНАЛИЗАЦИИ)

233. Себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения (канализации) планируется, учитывается и калькулируется по формам 6-вх и 6-кх согласно приложениям 4 и 5 соответственно к настоящей Инструкции (далее - форма 6-вх, форма 6-кх) по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (полная себестоимость услуг по циклам производства).

234. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг ведется в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): подъем воды (стр. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка воды (стр. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию станций обезжелезивания и т.п.), транспортировка и подача воды в сеть (стр. 0500). Кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (стр. 0600), а также прочие прямые затраты (стр. 0700) и общехозяйственные расходы (стр. 0800).

При планировании и в учете общего объема подъема и подачи воды в сеть и реализованных объемов воды размер неучтенного расхода и утечек воды производится по нормативу, утвержденному в установленном порядке. Утечки воды сверх установленного норматива подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации ЖКХ после уплаты налогов.

235. В себестоимость услуг водоснабжения включаются затраты, связанные с ремонтом и заменой, техническим обслуживанием, включая метрологическую поверку, индивидуальных приборов учета расхода воды, установленных в квартирах граждан.

236. Учет затрат на производство и реализацию услуг водоснабжения в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является водоснабжение населения, проживающего в жилищном фонде, и других потребителей, осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат отчетной калькуляции согласно форме 6-вх по циклам производства и реализации в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость производства и реализации воды организации ЖКХ.

237. Выручка от реализации услуг водоснабжения всего (стр. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации воды:

от населения по фиксированным тарифам (стр. 0210);

от населения по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат (стр. 0220);

на собственные нужды (стр. 0230);

от ведомственного жилищного фонда (стр. 0240);

от остальных потребителей по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (стр. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации услуг водоснабжения включается НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам.

238. Учет выручки от реализации услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам, а также по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат, и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация".

239. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам отражается следующими бухгалтерскими записями:

239.1. по начислению платежей:

239.1.1. начислены и предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

239.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

239.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы воды населению по фиксированным тарифам, за вычетом части затрат, включенных в тарифы на услуги водоснабжения для прочих потребителей;

239.1.4. дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка;

239.1.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

239.2. по фактической оплате:

239.2.1. списывается себестоимость воды, отпущенной организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - дебет субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 20 "Основное производство" (за вычетом части затрат, включенных в тарифы для юридических лиц, приходящихся на отпущенные объемы воды, организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд). Одновременно в аналитическом учете без проведения бухгалтерских записей разносится сумма платежей, предъявленных к оплате по тарифам, указанным в счетах-фактурах;

239.2.2. поступление выручки в оплату за оказанные услуги водоснабжения отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация";

239.2.3. списание затрат, приходящихся на реализованные объемы воды, отражается записями по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" счета 45 "Товары отгруженные";

239.2.4. сальдо по итогам оборотов за отчетный месяц по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации, дебетовый остаток - сумма убытка;

239.2.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий).

По окончании отчетного месяца сальдо по данному субсчету счета 90 "Реализация" отсутствует.

240. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам прочим потребителям отражается следующими бухгалтерскими записями:

240.1. по начислению платежей:

240.1.1. предъявлены платежи прочим потребителям по свободным тарифам - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

240.1.2. поступление выручки от прочих потребителей отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

240.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам, включая часть затрат по услугам для населения, включенных в тарифы на воду для прочих потребителей, а также кредитом соответствующих субсчетов счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС.

240.1.4. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по окончании отчетного месяца списываются заключительными оборотами в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг счета 99 "Прибыли и убытки";

240.2. по фактической оплате:

отражение реализации услуг водоснабжения (канализации) прочим потребителям по свободным тарифам и формирование финансовых результатов по фактическому поступлению средств на счета водоснабжающей организации ЖКХ производятся в аналогичном порядке, как и по реализации воды населению по фиксированным тарифам.

241. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения складывается из результата от реализации услуг водоснабжения населению и прочим потребителям по тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством.

242. В формировании окончательного финансового результата от деятельности организации ЖКХ или структурного подразделения, обеспечивающего производство и реализацию услуг водоснабжения потребителям, учитываются также обороты по соответствующим субсчетам счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

243. Налог на недвижимость отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции:

с дебетом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в части налога, начисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения населению;

с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" - налога, исчисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения юридическим лицам.

244. Распределение сумм налога на недвижимость, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, выделяемого на эти цели и на социальные выплаты, производится пропорционально количеству воды, фактически реализованной в стоимостном выражении населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.

245. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг водоотведения (канализации) (форма 6-кх) должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): перекачка стоков (стр. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка стоков (стр. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию очистных сооружений и т.п.), транспортировка и утилизация стоков (стр. 0500), кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (стр. 0600), а также прочие прямые затраты (стр. 0700) и общехозяйственные расходы (стр. 0800).

246. Учет затрат на производство и реализацию услуг водоснабжения, водоотведения (канализации) в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является предоставление услуг населению, проживающему в жилищном фонде, и другим потребителям по отводу и очистке канализационных стоков, осуществляется в порядке, как и по услугам водоснабжения.

247. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения и водоотведения (канализации) складывается из результата от реализации услуг водоснабжения и водоотведения (канализации) населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, операционных и внереализационных доходов и расходов по этим видам деятельности.

248. В формировании финансовых результатов по этим видам деятельности, как и по жилищному хозяйству, принимают участие дополнительные доходы и расходы от оказания дополнительных платных услуг населению. В случае выполнения организацией ЖКХ, оказывающей услуги водоснабжения и водоотведения (канализации), значительных объемов таких работ при калькулировании и в отчетности эти виды работ подлежат выделению в дополнительный раздел отчетной калькуляции.

ГЛАВА 10 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ВЫВОЗУ И ОБЕЗВРЕЖИВАНИЮ ТВЕРДЫХ БЫТОВЫХ ОТХОДОВ

249. Себестоимость услуг по вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов (далее - ТБО) планируется, учитывается и калькулируется по форме 6-тбо согласно приложению 6 к настоящей Инструкции (далее - форма 6-тбо) по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (себестоимость услуг по циклам производства).

250. Разграничение производственных циклов по оказанию услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО (переделов), как и по учету производственных затрат, обусловлено выполнением работ по вывозу отходов специальными автохозяйствами (либо транспортными участками в структуре многоотраслевых организаций) и обезвреживанием отходов специализированными организациями (либо структурными подразделениями) и предполагает их разграничение при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.

251. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг ведется в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): расходы по вывозу ТБО (стр. 0300), включая расходы по подготовке ТБО к вывозу (приобретение тары (контейнеров для сбора отходов), обустройство и содержание площадок временного складирования), с разбивкой по соответствующим статьям, расходы по обезвреживанию ТБО (стр. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на содержание и эксплуатацию полигонов по обезвреживанию ТБО и т.п., включая затраты на переработку и сортировку). В случае значительных ежегодных затрат по статье прочие прямые затраты (стр. 0500) и общехозяйственные расходы (стр. 0600) данные виды затрат подлежат более глубокой детализации.

252. При наличии в структуре организации ЖКХ подразделения (участка) по переработке ТБО перед обезвреживанием (сортировочных станций и т.п.) отдельной детализации подлежат затраты, связанные с переработкой отходов. При значительных объемах переработки ТБО деятельность таких структурных подразделений подлежит выделению в отдельный объект планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг.

253. Учет затрат на оказание услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на оказание и реализацию услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат отчетной калькуляции согласно форме 6-тбо по циклам производства (переделам) и реализации в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Для получения более широкого перечня достоверных аналитических данных по основным, прочим и общехозяйственным (общеэксплуатационным) затратам в учете данные статьи затрат подлежат более глубокой детализации по соответствующим элементам и статьям затрат.

254. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания и реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО организации ЖКХ.

255. Выручка от реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО всего с НДС (стр. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации услуг:

от населения (стр. 0210);

от структурных подразделений по фактической себестоимости (стр. 0220);

от ведомственного жилищного фонда (стр. 0230);

от остальных потребителей по свободным тарифам (стр. 0240);

за сданное вторсырье (стр. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации включается НДС (стр. 0260), уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг по свободным тарифам.

256. Учет выручки от реализации услуг, оказанных населению по фиксированным тарифам и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО прочим потребителям" счета 90 "Реализация".

257. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов от реализации услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, прочим потребителям по свободным тарифам, направления на компенсацию убытков от реализации услуг населению субсидий из бюджета и т.д. осуществляются в аналогичном порядке, как и по услугам по производству и реализации тепловой энергии, услуг водоснабжения и водоотведения (канализации).

258. В многоотраслевой организации ЖКХ, в структуре которой имеется подразделение по вывозу и обезвреживанию ТБО, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оказанию услуг структурному подразделению по эксплуатации жилищного фонда внутрипроизводственным подразделением, осуществляющим вывоз и обезвреживание ТБО, производится по фиксированным тарифам и учитывается по структурному подразделению, осуществляющему обслуживание жилищного фонда, в составе целевых сборов за коммунальные услуги.

259. Затраты на оказание услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО от жилищного фонда в соответствии с закрепленным методом по учету указанных расходов отражаются в расходах структурного подразделения по обслуживанию жилищного фонда на основании расчетных документов, предъявленных к оплате по фиксированным тарифам, а также бухгалтерскими записями по кредиту соответствующего субсчета счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты", в корреспонденции с дебетом субсчета "Расчеты с населением за сбор, вывоз и обезвреживание ТБО" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму начисленных платежей по фиксированным тарифам).

260. Сумма доходов от услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО по фиксированным тарифам, оказанных структурным подразделением по вывозу и обезвреживанию ТБО подразделению, оказывающему услуги по техническому обслуживанию жилищного фонда, отражается в бухгалтерском учете многоотраслевой организации ЖКХ по дебету счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация".

ГЛАВА 11 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ УСЛУГ ПОЛЬЗОВАНИЯ ЛИФТОМ И РАБОТ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ЛИФТОВ

261. Обслуживание лифтового хозяйства в жилищном фонде и на других объектах производится специализированными организациями.

Взимание в соответствии с законодательством с населения, проживающего в жилищном фонде, платы за пользование лифтом предопределяет особенности при планировании, учете затрат на производство, калькулировании себестоимости и формировании финансовых результатов по услугам, оказываемым специализированными организациями по обслуживанию лифтов для организаций ЖКХ, осуществляющих обслуживание жилищного фонда, и соответственно населения и выполнению работ по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования.

262. Планирование, учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование финансовых результатов по услугам пользования лифтом, оказываемым населению, проживающему в жилищном фонде (независимо от ведомственной принадлежности), производится по форме 6-лх (нас.) согласно приложению 7 к настоящей Инструкции (далее - форма 6-лх (нас.).

Планирование, учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование финансовых результатов от работ по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования производится по форме 6-лх (пр.) согласно приложению 8 к настоящей Инструкции (далее - форма 6-лх (пр.).

263. Форма 6-лх (нас.) состоит из разделов, отражающих данные о количестве человек, пользующихся услугами лифтов, доходах за оказанные услуги и затратах на оказание этих услуг по циклам производства (переделам), включая затраты на техническое обслуживание лифтов и обеспечение движения лифтов, прочие и общехозяйственные расходы, полной себестоимости услуг пользования лифтом, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансового результата и субсидий из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.

Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг пользования лифтом являются:

первый раздел - натуральные показатели (количество пользователей услугами лифтов (человек);

третий раздел - себестоимость услуг пользования лифтом (по циклам производства).

264. Разграничение производственных циклов по оказанию услуг пользования лифтом (переделов), по учету производственных затрат обусловлено выполнением работ по техническому обслуживанию лифтов для обеспечения безаварийной, безопасной работы лифтового хозяйства специализированными организациями и непосредственно обеспечением двигательных функций лифтов в процессе оказания услуг пользования лифтом, включая расход электроэнергии на работу двигательных установок, обеспечивающих движение лифтов.

Для проведения анализа структуры затрат, выявления резервов их снижения детализация затрат на услуги пользования лифтом непосредственно в учете специализированной организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой по статьям и по элементам затрат.

265. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должны вестись в специализированной организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): расходы на техническое обслуживание лифтов (стр. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, расходы на обеспечение движения лифтов (стр. 0400) с разбивкой по основным статьям, кроме того, по статьям "прочие прямые затраты" (стр. 0500) и "общехозяйственные расходы" (стр. 0600).

По статье "амортизация" (стр. 0340) включаются только расходы специализированной организации ЖКХ по обслуживанию лифтов по амортизационным отчислениям на восстановление собственного оборудования в части услуг, оказанных населению, и не включается амортизация по лифтам.

266. Учет затрат на оказание услуг пользования лифтом осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтом населению в жилищном фонде" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат по форме 6-лх (нас.) по циклам производства (переделам) в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и других.

267. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтом населению в жилищном фонде" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания и реализации услуг пользования лифтом специализированной организации ЖКХ по обслуживанию лифтов.

268. Выручка от реализации услуг пользования лифтом (стр. 0200) включает доходы, получаемые специализированной организацией ЖКХ по обслуживанию лифтов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, в том числе и по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат.

269. Учет выручки от реализации услуг, оказанных населению по фиксированным тарифам, и финансовых результатов в специализированной организации ЖКХ ведется на соответствующем субсчете "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация".

270. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов от реализации услуг пользования лифтом учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам производится в следующем порядке:

по начислению платежей:

270.1. предъявлены платежи организации ЖКХ, осуществляющей обслуживание жилищного фонда, за услуги пользования лифтом населением, проживающим в этом жилищном фонде, - дебет субсчета "Расчеты с жилищно-эксплуатационной организацией за услуги пользования лифтом населением" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг пользования лифтом населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" на всю сумму начисленных платежей за отчетный месяц без учета льгот по оплате, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством;

270.2. поступление выручки от организации ЖКХ, осуществляющей обслуживание жилищного фонда, отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

270.3. финансовый результат от реализации услуг пользования лифтом по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг пользования лифтом населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтом населению в жилищном фонде" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат на оказание услуг пользования лифтом за отчетный месяц.

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг пользования лифтом населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли;

270.4. направление субсидий, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, на возмещение убытков, формирование окончательного финансового результата от реализации этих услуг, направление субсидий, получаемых из бюджета на уплату налога на недвижимость и на социальные выплаты в части услуг населению, отражаются в бухгалтерском учете специализированной организации ЖКХ по обслуживанию лифтового хозяйства, реализующей услуги пользования лифтом населению, проживающему в жилищном фонде, в аналогичном порядке, как по другим видам коммунальных услуг.

271. Учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг пользования лифтом по фиксированным тарифам населению, проживающему в жилищном фонде, на основании данных о фактической оплате услуг производится также в соответствии с порядком, предусмотренным в главе 6 настоящей Инструкции.

272. Форма 6-лх (пр.) состоит из разделов, отражающих данные о количестве обслуживаемых лифтов, доходах за выполненные работы, затратах на выполнение этих работ, финансовом результате от реализации, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций и конечном финансовом результате.

Основными разделами при планировании и учете затрат на выполнение работ по техническому обслуживанию лифтов являются:

первый раздел - натуральные показатели (количество лифтов в единицах);

третий раздел - себестоимость работ по техническому обслуживанию лифтов.

273. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ в специализированных организациях по обслуживанию лифтов должны вестись по соответствующим статьям и элементам, обеспечивающим полную информацию о себестоимости этих работ.

В себестоимость работ по техническому обслуживанию лифтов не включается расход электроэнергии на работу двигательных установок, обеспечивающих движение лифтов.

274. Учет затрат на работы по техническому обслуживанию лифтов осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на техническое обслуживание лифтов" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме 6-лх (пр.) в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

275. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на техническое обслуживание лифтов" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость работ по техническому обслуживанию лифтов.

276. Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов (стр. 0200) включает доходы, получаемые специализированной организацией по обслуживанию лифтов за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования по свободным тарифам, сформированным в порядке, установленном законодательством.

277. Учет выручки за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов и финансовых результатов в специализированной организации ЖКХ ведется на соответствующем субсчете "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" счета 90 "Реализация".

278. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов от реализации учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов производится в следующем порядке:

278.1. по начислению платежей:

278.1.1. предъявлены платежи за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов - дебет субсчета "Расчеты за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" счета 90 "Реализация" на всю сумму начисленных платежей за отчетный месяц;

278.1.2. поступление выручки отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

278.1.3. финансовый результат от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов формируется по дебету субсчета "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на техническое обслуживание лифтов" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат на оказание услуг пользования лифтом за отчетный месяц;

278.1.4. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые списываются по окончании отчетного месяца заключительными оборотами в кредит или дебет соответствующего субсчета счета 99 "Прибыли и убытки";

278.1.5. формирование окончательного финансового результата от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов отражается в бухгалтерском учете специализированной организации ЖКХ по обслуживанию лифтового хозяйства в аналогичном порядке, как по другим видам коммунальных услуг;

278.2. учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов на основании данных о фактической оплате работ производится в порядке, предусмотренном в главе 6 настоящей Инструкции.

279. Организациями по обслуживанию лифтового хозяйства наряду с услугами пользования лифтом, оказываемыми специализированными организациями по обслуживанию лифтов по фиксированным тарифам населению, проживающему в жилищном фонде, работами по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования, выполняемыми по свободным ценам и тарифам, установленным в соответствии с законодательством, выполняются работы по установке и замене лифтов, по обслуживанию инженерных систем внутри жилых домов и зданий, оказание платных услуг населению по обследованию и ремонту бытовых электроплит, другого оборудования и прочих видов работ и услуг.

280. Планирование, учет затрат на производство работ и оказание услуг по указанным в пункте 279 настоящей Инструкции видам производится в общеустановленном порядке.

281. Сводный отчет по себестоимости по прочим работам и услугам составляется специализированной организацией по обслуживанию лифтового хозяйства по отдельной форме отчетной калькуляции.

282. Общая сумма выручки от реализации услуг пользования лифтом, работ по техническому обслуживанию лифтов и прочих видов работ и услуг, а также затраты на их производство и оказание и окончательный финансовый результат специализированной организации ЖКХ по обслуживанию лифтового хозяйства складывается исходя из всех видов деятельности и отражается в сводной отчетной калькуляции о себестоимости жилищно-коммунальных услуг.

ГЛАВА 12 УЧЕТ ЗАТРАТ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В МНОГООТРАСЛЕВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

283. Учет производственных затрат, выручки от реализации услуг, формирования и распределения финансовых результатов в многоотраслевых организациях ЖКХ, оказывающих комплекс жилищно-коммунальных услуг населению, прочим потребителям (юридическим лицам) и выполняющих работы по содержанию объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляется с учетом особенностей, обусловленных организацией системы управления и финансирования.

284. Многоотраслевые организации ЖКХ являются самостоятельными юридическими лицами и в рамках утвержденной учетной политики отражают в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с формированием себестоимости, выручкой от реализации услуг, финансовых результатов и получением целевого финансирования из бюджета, в разрезе видов деятельности (структурных подразделений), категорий потребителей (население и прочие потребители) и в целом по организации ЖКХ.

285. Управление структурными подразделениями многоотраслевой организации ЖКХ организуется на основе внутрипроизводственного хозяйственного расчета, и операции по реализации услуг между структурными подразделениями (внутрипроизводственный оборот) отражаются по фактической себестоимости услуг, тарифам для прочих потребителей (юридических лиц) и тарифам по услугам, оказываемым населению.

286. Особенности функционирования многоотраслевых организаций ЖКХ обуславливают необходимость организации бухгалтерского учета по каждому виду услуг и в разрезе категорий потребителей (население и прочие потребители) как по распределению затрат на их производство и оказание, так и по учету реализации, формированию финансовых результатов, расчету и учету налогов и неналоговых платежей, получению и использованию целевого бюджетного финансирования.

287. Учет производственных затрат на производство и оказание услуг по основным видам деятельности организации ЖКХ, которые предусмотрены уставом организации ЖКХ (техническое обслуживание жилищного фонда, водоснабжение и водоотведение (канализация), снабжение тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения, вывоз и обезвреживание ТБО и др.), ведется на отдельных субсчетах счета 20 "Основное производство".

Затраты по вспомогательным производствам (например, автохозяйства, капитальный ремонт объектов внешнего благоустройства и другие) учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Расходы на содержание жилищного фонда, непосредственно находящегося в собственности организации ЖКХ (ведомственных общежитий, спортивно-оздоровительных объектов и т.п.), учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Общехозяйственные (общеэксплуатационные) затраты по организации производства и управлению организацией ЖКХ учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и распределяются между структурными подразделениями (видами услуг) пропорционально прямым затратам либо по другому признаку, закрепленному в учетной политике организации ЖКХ.

288. Учет выручки от реализации услуг отражается по кредиту соответствующих субсчетов (по видам услуг, по категориям потребителей (население и прочие потребители) счета 90 "Реализация" в корреспонденции (в зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки) с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо счетов 51 "Расчетный счет", 50 "Касса".

289. Объемы реализации услуг между структурными подразделениями в учете отражаются по структурному подразделению, оказавшему услугу, с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" (по структурному подразделению, потребившему услугу) с одновременным проведением бухгалтерской записи по дебету счета 20 "Основное производство" по структурному подразделению, потребившему услугу, в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" (по структурному подразделению, оказавшему услугу).

290. Расчет налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством, производится по каждому виду услуг в разрезе льготируемой выручки и выручки, подлежащей налогообложению.

291. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость, производится по дебету счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и соответственно по дебету 68 "Расчеты по налогам и сборам" с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

292. Финансовый результат деятельности многоотраслевой организации ЖКХ формируется на обобщающем счете 99 "Прибыли и убытки" с учетом заключительных оборотов по субсчетам счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы".

293. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по использованию прибыли многоотраслевой организации ЖКХ производится в порядке, предусмотренном главой 6 настоящей Инструкции.

294. Начисление и уплата налога на недвижимость отражаются в бухгалтерском учете многоотраслевой организации ЖКХ записями по дебету счетов 86 "Целевое финансирование" (на суммы налога на недвижимость, возмещаемые из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость в части услуг для населения) и 99 "Прибыли и убытки" (на суммы налога на недвижимость, подлежащие уплате за счет прибыли) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и соответственно по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Распределение суммы налога на недвижимость, подлежащего уплате в бюджет, на сумму налога на недвижимость, возмещаемую из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость в части услуг для населения, и сумму налога на недвижимость, подлежащую уплате за счет прибыли, производится пропорционально услугам, оказанным населению и прочим потребителям в натуральных либо стоимостных показателях.

295. Дебетовые обороты по счету 86 "Целевое финансирование" в бухгалтерском учете организации ЖКХ в течение отчетного года производятся в пределах назначений ассигнований, предусмотренных ежегодно бюджетом на очередной финансовый год.

В случае признания местным исполнительным и распорядительным органом своим решением расходов организации ЖКХ, которые произведены в отчетном году, подлежащими финансированию за счет целевого бюджетного финансирования в очередном финансовом (бюджетном) году задолженность отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с местными исполнительными и распорядительными органами" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" (на сумму невозмещенных убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам за отчетный год, на стоимость работ, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ и подлежащих оплате за счет средств целевого финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год) и кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" (на стоимость работ, выполненных с привлечением подрядных организаций и подлежащих оплате за счет средств целевого финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год).

Погашение задолженности отражается по мере поступления целевого финансирования на эти цели бухгалтерскими записями по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае непризнания местным исполнительным и распорядительным органом своим решением расходов организации ЖКХ, которые произведены в отчетном году, подлежащими финансированию за счет средств целевого бюджетного финансирования в очередном финансовом году, указанные расходы списываются на убытки по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Порядок списания неиспользованных остатков целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" регулируется законодательством.


Быстрый поиск

Цена
вид объекта комнат


NEST.BY Недвижимость и строительство в Беларуси
Цены в иностранной валюте в объявлениях указаны справочно. Все расчеты осуществляются в белорусских рублях в соответствии с законодательством РБ.
Копирование без гиперссылки на источник информации запрещено
© 2007-2018
Ознакомьтесь с Регламентом оказания бесплатных услуг